II этап

Сбор ауди­торских дока­зательств

Тестирование средств контроля

Проведение

аудиторских процедур

по существу

Проверка оборотов и сальдо по счетам

Аналитические процедуры

Подготовка письменной информа­ции для руководства клиента

Подготовка аудиторского заключения

III этап

Завершение аудита

Завершение подготовки рабочей документации и подготовка аудиторского файла

Формирование мнения

аудитора и подготовка

итоговых документов

аудита

Рис. 5.1. Основные этапы проведения аудиторской проверки

Представленная схема приблизительно отражает ход реальной работы аудито­ра. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля про­веряемой организации может проводиться в том числе и на стадии сбора аудитор­ских доказательств, планирование аудита может происходить не только вначале, но и в ходе аудита, а документирование аудита - на всех его этапах, но именно на завершающем этапе приобретает законченный вид.

В процессе аудита должны соблюдаться следующие обязательные требования:

1. использование принципа существенности;

2. документирование аудита;

3. оценка аудиторских рисков и их учет при планировании аудита и при сборе аудиторских доказательств;

4. соблюдение определенных требований при определении выборки;

5. контроль качества работы в аудите [1, 23, 30, 32].

34

5.2. Письмо о проведении аудита

В соответствии с правилом (стандартом) №12 «Согласование условий прове­дения аудита» письмо о проведении аудита - это документ, направляемый ауди­тором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством ау­дируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведе­нию аудита [23].

Письму должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита. Оно направляется исполнительному ор­гану организации до заключения договора на проведение аудита.

Целью письма о проведении аудита является регламентация обязательств ау­дита и аудиторской организации (аудитора) на этапе соглашения о проведении аудита. Исполнительный орган клиента должен письменно подтвердить согласие на условия аудита.

Письмо о проведении аудита должно содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

Письмо о проведении аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ста­тья 435) является офертой (предложение заключить договор). Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предло­жение. Оферта должна содержать существенные условия договора [13].

Экономический субъект (потенциальное аудируемое лицо) должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организаци­ей. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. В том случае, если экономический субъект дал согласие на проведение аудита, а аудиторская фирма отказалась от своего предложения, то она обязано будет возместить ему убытки, в случае если это было обговорено в письме.