Бухгалтерський облік утримання пдфо із заробітної плати

№ з/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, гри.
1	Нараховано заробітну плату	Рахунки витрат	66	5000, 00
2	Утримано ЄСВ (3,6%)	66	657	180,00
3	Утримано ПДФО (15%)	66	641	723,00
4	Нараховано ЄСВ на заробітну плату працівників	Рахунки витрат	657	1864, 00
5	3 поточного рахунку підприємства перераховано заробітну плату на карткові рахунки працівників	66	311	4097, 00
6	3 поточного рахунку перераховано ПДФО до бюджету	641	311	723,00
7	3 поточного рахунку перераховано ЄСВ	657	311	180,00
8	3 поточного рахунку перераховано ЄСВ	657	311	1864,00

7.2. Облік розрахунків з бюджетом по податку на доходи фізичних осіб

Порядок перерахування (сплати) податку до бюджету передбачено ст. 168 ПКУ, відповідно до якої податок зобов’язані сплачувати податкові агенти (юридичні особи, відокремлені підрозділи, фізичні особи-підприємці), а в окремих випадках фізичні особи самостійно.

Відповідно до пп. 168.1.1 ПКУ, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи відповідну ставку податку.

Якщо доходи фізичній особі виплачуються з поточного рахунку підприємства (відокремленого підрозділу, фізичної особи-підприємця), то податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати таких доходів. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування ПДФО до бюджету. Отже, податковий агент не виплатить заробітну плату працівникам без сплати податку в бюджет, але є ризик у тому, що може бути сплачена сума податку не в повному обсязі.

При виплаті доходів фізичній особі готівкою з каси податкового агента або у негрошовій формі, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Відповідно до пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПКУ, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, піддягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені ПКУ для місячного податкового періоду. Отже, податкові агенти, які нарахували, але не виплатили доходи, зобов’язані сплатити ПДФО до 30 числа місяця, наступного за звітним.

Відповідно до ЗУ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо строків виплати заробітної плати» від 23.09.2010 N 2559-VI заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні не рідше 2 разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16 календарних днів, та не пізніше 7 днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата.

Заробітна плата за першу половину місяця (15 календарних днів) має виплачуватись в період з 16 по 22 число, а за другу - з 1 по 7 число. Податкові агенти зобов’язані виплачувати працівникам заробітну плату два рази в місяць, одночасно (або наступного банківського дня) перераховувати податок на доходи фізичних осіб до бюджету.

Конкретні терміни виплати заробітної плати встановлюються підприємствами самостійно в колективному договорі або нормативному акті роботодавця, погодженому з виборним органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутності таких органів - представниками, обраними і уповноваженими трудовим колективом).

Контроль за правильністю та своєчасністю сплати податку здійснює орган ДПС, відповідальність - податковий агент.

Згідно з п.127.1 ст. 127 ПКУ, ненарахування, неутримання або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25% суми податку, що піддягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50% суми податку, що підлягає нарахуванню або сплаті до бюджету. Дії вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75% суми податку, що підлягає нарахуванню або сплаті до бюджету.