Податкові соціальні пільги, які зменшують суми місячного оподатковуваного доходу, отриманого від одного роботодавця у вигляді заробітної плати

Розмір пільги (у % від розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи на початок року)	Категорії населення, яким надається пільга (якщо працівник одночасно має право на декілька пільг, то йому встановлюється одна – найбільша з них)	Термін дії пільги (податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів з дня отримання роботодавцем заяви від працівника про застосування пільги)
100%*	Працівники, чий загальний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати і прирівняних до неї виплат, компенсацій і винагород (наприклад, лікарняних) не перевищує суми, що дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень	Без обмежень
100%*	Платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, – у розрахунку на кожну таку дитину. Скористатися такою пільгою можуть обидва батьки. При цьому платник податку має додаткове право на отримання "звичайної" соціальної пільги, тобто є ще пільги на себе. Але лише одному з них дозволено збільшувати суму доходу, який дає право на пільгу по заробітній платі, кратно відповідній кількості дітей.	До кінця року, в якому дитині виповнюється 18 років.
150%*	Одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років. Особа, яка утримує дитину-інваліда – у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років. При цьому платник податку має додаткове право на отримання податкової соціальної пільги на двох чи більше дітей (включаючи інвалідів) віком до 18 років.	До кінця року, в якому дитині виповнюється 18 років. До місяця, на який випадає будь-яка з подій: – позбавлення батьківських прав; – відмова від дитини чи передача її на державне утримання; – дитина стає курсантом на умовах її повного утримання.
	"Чорнобильці" І чи ІІ категорії, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи. Учень, студент, аспірант, ординатор, ад'юнкт. Інвалід I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, які брали участь у Другій світовій війні чи працювали в тилу. Особа, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів Учасник бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", крім інвалідів І або ІІ групи.	До місяця, у якому особа втрачає вказаний статус.
200%*	Герой України, Герой Радянського Союзу, Герой Соціалістичної Праці або повний кавалер ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особа, нагороджена чотирма і більше медалями "За відвагу". Учасник бойових дій під час Другої світової війни або особа, яка у той час працювала в тилу, та інвалід I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту". Колишній в'язень концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особа, визнана репресованою чи реабілітованою. Особа, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками. Особа, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.	Без обмежень

Відповідно до розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України п. 169.1, що передбачає вказані розміри пільг, вступає в дію з 01.01.2015 р. До цієї дати загальна соціальна податкова пільга надається у розмірі 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, — для будь-якого платника податку, то впродовж всього 2014 року податкова соціальна пільга складатиме:

• що надається у розмірі 100%  — 609,00 грн.  (1218 грн. х100% х 50% );

• що надається у розмірі 150%   — 913,50 грн.   (1218 грн. х150% х 50%);

• що надається у розмірі 200%  — 1218,00 грн. (1218 грн. х200% х 50%).

Приклад. Заробітна плата працівника складає 1300 грн. Він має право на застосування податкової соціальної пільги, оскільки його заробітна плата не перевищує граничний розмір доходу. Розрахуємо, скільки працівник отримає на руки із застосуванням пільги та без неї.

Спочатку зробимо розрахунок без застосування податкової соціальної пільги. Утримуємо єдиний соціальний внесок. 1 300,00 – (1 300,00 × 3,6%) = 1 253,2 Утримуємо податок на доходи фізичних осіб 1 253,2 – (1 253,2 × 15%) = 1065,22. Саме цю суму працівник отримає на руки.

Тепер зробимо розрахунок із застосуванням податкової соціальної пільги. Утримуємо єдиний соціальний внесок 1 300,00 – (1 300,00 × 3,6%) = 1 253,2. Зменшуємо базу оподаткування на суму пільги 1 253,2 – 609 = 644,2. Утримуємо ПДФО 1 253,2 – (644,2 ×15%) = 1 253,2 – 96,63 = 1156,57. Цю суму працівник отримає на руки.

Визначимо, на яку суму збільшиться заробітна плата, що працівник отримає на руки завдяки застосуванню податкової соціальної пільги. 1156,57 – 1 065,22 = 91,35 грн.

Пунктом 169.1.2 Податкового кодексу встановлено, що для платників податку на доходи фізичних осіб, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років або є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем), опікуном, піклувальником або утримує дитину-інваліда, граничний розмір доходу визначається як добуток суми граничного розміру доходу та відповідної кількості дітей. Слід зазначити, що у пункті 169.1.2 йде мова про одного з батьків.

Приклад: сім’я має трьох дітей віком до 18 років. Дохід батька дорівнює 6 000,00 грн. Дохід матері складає 3 500,00 грн. Граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги на трьох дітей складає (станом на 2014 рік) 1710 × 3 = 5130 грн. Отже батько не має права застосовувати пільгу на дітей. Таке право має мати. Розмір пільги в її випадку становить 609 × 3 = 1827 грн. Розрахуємо її заробітну плату. Утримуємо єдиний соціальний внесок та отримуємо базу оподаткування ПДФО 3 500,00 – (3 500,00 × 3,6%) = 3 374,00 грн. Віднімаємо податкову соціальну пільгу 3 374,00 – 1827 = 1547 грн. Утримуємо податок на доходи фізичних осіб та отримуємо заробітну плату на руки 3 374,00 – (1547 × 15%) = 3141,95 грн.

Для отримання податкової соціальної пільги необхідно подати своєму роботодавцю заяву. Якщо працівник має право на пільгу в розмірі 100% на дітей, в розмірі 150% або 200%, разом із заявою слід подати відповідні підтверджуючі документи. Перелік таких документів для кожної окремої категорії платників визначено Постановою КМУ №1227 від 29.12.10 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги».

Податкова соціальна пільга не може бути застосована до:

• доходів платника податку, інших ніж заробітна плата;

• заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;

• доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Для державних службовців пільга застосовується під час нарахування доходів та до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги.

Відповідно до пункту 169.3.1 ПКУ, якщо платник податку має право на податкову соціальну пільгу з двох або більше підстав, то застосовується одна пільга з підстави, яка передбачає її найбільший розмір.

З цього правила є виключення. У разі, якщо платник податку утримує двох чи більше дітей, один (кілька) з яких є інвалідом, податкова соціальна пільга у розмірі 150% на дитину – інваліда додається до пільги у розмірі 100% на інших дітей. З цього приводу є офіційне роз’яснення ДПА від 25.02.2011 р. №4062/6/17-0215.

Приклад. Платник податку має трьох дітей, один з яких є інвалідом. Заробітна плата працівника складає 3 500,00 грн. Оскільки працівник має трьох дітей, то граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги складає 1710 × 3 = 5130 грн. Отже, наш працівник має право на пільгу. Розрахуємо його заробітну плату. Утримуємо єдиний соціальний внесок 3 500,00 – (3 500,00 × 3,6%) = 3 374,00 грн. Податкова соціальна пільга працівника складає 609 + 609 + 913,5 = 2131,5 грн. Зменшуємо базу оподаткування ПДФО на розмір пільги 3 374,00 – 2131,5 = 1242,5 грн. Податок на доходи фізичних осіб складає 1242,5 × 15% = 286,37 грн. Утримуємо ПДФО та отримуємо суму заробітної плати на руки 3374,00 – 286,37 = 3087,63 грн.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі дохода на користь платника податку.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів є:

а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні;

б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов’язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

Утримання податку з доходів фізичних осіб відображається по дебету субрахунку 661 «Розрахунки по заробітній платі» із кредиту субрахунку 641 «Розрахунки по податках», субрахунок другого порядку або аналітичний рахунок «Розрахунки по податку з доходів фізичних осіб».

В таблиці 7.6 відображено бухгалтерський облік нарахування доходів у вигляді заробітної плати та утримання ПДФО та ЄСВ.

Таблиця 7.6