3.2. Основные принципы формирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основными ее составляющими являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ре­сурсов, а также затрат на ее производство и реализацию (рис.

3.3).

Рис. 3.3. Составляющие себестоимости продукции.

Зависимость между основными составляющими себестои­мости продукции (ПРС), т.е. затратами, непосредственно связан­ными с ее изготовлением, такими, как прямые материальные за­траты (ПРМ), прямые трудовые затраты (ПРТ) и затраты, связан­ные с процессом подготовки, управления и сбытом продукции, — общепроизводственные расходы (ОБЩПР), можно задать в виде равенства:

ПРС = ПРМ + ПРТ + ОБЩПР.

База распределения общепроизводственных расходов - по­казатель, который наиболее точно увязывает общепроизводст­венные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

В традиционных системах отнесения затрат наиболее упот­ребляемыми факторами являются: число отработанных человеко- часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов - продолжительность выполнения процесса, особенности парамет­ров технологии изготовления продукции и т.п.

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером- аналитиком. Это очень важный вопрос, так как его решение ока­зывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выбо­ре базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, учитывать особенности производственной и коммерче­ской деятельности предприятия.

Процесс распределения накладных расходов на продукцию происходит в несколько этапов:

1. сначала накладные расходы распределяются по цехам - осуществляется распределение затрат на производственные под­разделения и непроизводственные (обслуживающие) по выбран­ному фактору распределения;

2. накладные расходы обслуживающих подразделений рас­пределяются по производственным цехам с учетом фактора «объ­ема услуг», потребляемых основными подразделениями;

3. совокупные накладные расходы основных производст­венных участков распределяются по заказам, проходящим через этот цех, далее - по видам продукции. При этом в каждом произ­водственном подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.

3.3. Распределение издержек непроизводственных под­разделений между производственными подразделениями

Для распределения издержек непроизводственных подраз­делений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

• прямого распределения затрат (применяется, если не­производственные подразделения не оказывают друг другу услу­гу);

• последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказы­вают друг другу услуги в одностороннем порядке);

• двустороннего, или взаимного, распределения (исполь­зуется, если между непроизводственными подразделениями су­ществуют двусторонние взаимные связи).

Метод прямого распределения. Расходы по каждому об­служивающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения. Эта база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Метод последовательного (пошагового) распределения.

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1. определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2. выбирается база распределения;

3. распределяются затраты непроизводственных подразде­лений между производственными подразделениями:

o затраты непроизводственного подразделения, оказы­вающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропор­ционально выбранной базе распределения, после чего они в даль­нейшем процессе распределения не учитываются;

o затраты оставшихся непроизводственных подразделе­ний после этого распределяются между основными производст­венными подразделениями, при этом производственному подраз­делению, потребляющему большую часть услуг непроизводст­венного подразделения, пропорционально приписывается боль­шая часть затрат этого подразделения.

Метод двустороннего (взаимного) распределения. Рас­пределение затрат осуществляется поэтапно:

1. выбирается показатель, выступающий в роли базы рас­пределения;

2. рассчитываются соотношения между сегментами, участ­вующими в распределении затрат;

3. рассчитываются затраты непроизводственных подразде­лений, скорректированные с учетом двустороннего потребления услуг;

4. скорректированные затраты распределяются между цен­трами ответственности.