6.3. Особенности организации учета производственных затрат по центрам ответственности

Учетная система, в рамках которой обеспечивается регист­рация, отражение, накопление, анализ и предоставление инфор­мации о затратах и результатах, позволяющих оценить деятель­ность конкретных менеджеров, представляет собой систему учета производственных затрат по центрам ответственности.

Учет затрат по центрам ответственности - это информаци­онная база управления, построенная на индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за затраты и доходы при условии возможности влияния на них в рамках предоставленных полномочий.

Целью учета по центрам ответственности может выступать повышение эффективности управления подразделениями органи­зации на основе учета ответственности за результаты с установ­ленными количественными и качественными параметрами, и на этой основе усиление мотивации менеджеров и работников этих центров.

Важным условием функционирования учета по центрам от­ветственности является наличие системы трансфертных цен на предприятии. Трансфертные цены - внутренние цены на продук­цию, работы, услуги, передаваемые из одного центра ответствен­ности в другой. Наиболее распространены затратный метод рас­чета внутренних цен (на основе переменной или полной себе­стоимости). При высокой степени децентрализации и возможно­сти выхода центра ответственности на внешний рынок возможен рыночный метод. Расчет должен производиться при участии ме­неджеров этого центра в пределах предоставляемых им полномо­чий, согласовываться с планово-учетными сегментами и утвер­ждаться руководителем организации.

Контрольные вопросы:

1. Что такое «система управленческого учета»?

2. Каковы цели создания подсистем управленческого уче­та?

3. Как часто запрашиваются данные управленческого учета внутренними пользователями?

4. Какие виды систем управленческого учета по из связи с финансовым учетом Вы знаете?

5. Каковы принципы организации учета производствен­ных затрат по центрам ответственности?

Тема 7. Принятие управленческих решений по данным управленческого учета

Изучив материалы главы, Вы получите представление о:

• процессе принятия управленческих решений: опреде­лении целей и задач, поиске альтернативных вариантов решений; выборе оптимального решения; осуществлении принятых реше­ний;

• функции контроля и регулирования при принятии управленческих решений;

• применении методов управленческого учета для при­нятия конкретных решений.

7.1. Разработка процедур принятия решений на основе информации управленческого учета

Любой управленческий процесс - это замкнутый контур, включающий такие этапы, как планирование, контроль, анализ и регулирование.

Каждое в отдельности управленческое решение является уникальным, но процесс их формирования и реализации подчи­няется внутренней логике, которая носит определение "цикл при­нятия решений". Его основными этапами являются следующие:

• определение целей и задач;

• поиск альтернативных вариантов действий;

• выбор оптимального варианта действий из альтерна­тивных;

• осуществление (реализация) оптимального варианта;

• сравнение полученных результатов и плановых показа­телей;

• комплексная оценка эффективности принимаемых ре­шений.

Каждая ситуация принятия решений характеризуется опре­деленным набором реквизитов:

• поле альтернатив (набор вариантов решений, которые можно принять в данной ситуации);

• параметры решений (внешние и внутренние условия, которые должны быть приняты во внимание при принятии реше­ний и которые "сужают" поле альтернатив);

• целевые установки (цели или группы целей, на дости­жение которых должно быть направлено принятое решение);

• факторы цели (факторы, содействующие достижению целей).

Концепция маржинального дохода, получившая распро­странение в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам, имеет определенное значение в контексте специальных решений относительно выбора альтернативных направлений дея­тельности. Такие решения можно выделить по двум отличитель­ным признакам. Обычно они рассчитаны на периоды менее одно­го года (следовательно, необходимость принимать во внимание изменение стоимости денег во времени уменьшается) и связаны с использованием существующих ресурсов. Допуская, что посто­янные затраты в краткосрочном периоде не изменяются, решения могут быть приняты на основании зависимости между перемен­ными затратами и доходами, полученными благодаря этим затра­там.

Принятие решений осуществляется в двух последователь­ных стадиях. Первая стадия заключается в подготовке и анализе информации о будущих денежных потоках, связанных с реле­вантными затратами и доходами. Релевантные затраты и доходы - это "ожидаемые будущие затраты и доходы, которые различают­ся по альтернативным вариантам". В анализ должны включаться только дополнительные или приростные затраты, в качестве ко­торых (в практических целях) можно рассматривать удельные переменные затраты. Затраты, не зависящие от принимаемого решения (нерелевантные), не должны и влиять на него. Вторая стадия представляет собой анализ качественных факторов, кото­рые могут отменить решение, основанное исключительно на де­нежных потоках.

Примерами управленческих решений являются:

• принятие или непринятие специального заказа;

• сохранение или прекращение производства;

• замена оборудования;

• товарная номенклатура;

• продажа продукта в существующем виде или после дальнейшей обработки;

• собственное производство или закупка.