3.15. Метод «авс»: сущность, особенности, необходи­мость и практика применения

АВС - это английская аббревиатура, которая расшифровы­вается как Activity Based Costing и переводится на русский язык как "метод учета по видам деятельности" или "калькулирование на основе деятельности". Метод привлек к себе огромное внима­ние как новшество в области управления издержками. Если про­смотреть все статьи, опубликованные в период с 1994 по 1996 г. в ведущих специализированных изданиях (Management Accounting и Journal of Cost Management), окажется, что 35% из них посвя­щены АВС.

Система ABC основана на простой идее: на предприятии ис­точником накладных расходов являются бизнес-процессы, тре­бующиеся для успешного производства продуктов. Стоимость продуктов связана со стоимостью этих бизнес-процессов. Это и есть основная идея АВС. Важно и то, что ABC предоставляет не только точные данные о затратах, но и информацию об источни­ках этих затрат. Последнее недоступно традиционным методам учета затрат. Метод АВС выступает не только в качестве техно­логии учета, но и в качестве инструмента реинжиниринга.

Метод ABC выделяет внутри бизнес-процесса отдельные действия, стоимость которых определяется факторами, получив­шими название носителей затрат (кост-драйверов, или баз рас­пределения). Например, носитель "количество полученных зака­зов на данный товар" определяет количество необходимых дей­ствий, выполняемых сотрудниками компании по обработке этих заказов. Носители затрат обязаны быть количественно опреде­ленными и доступными для измерений. Кост-драйверы служат для отнесения затрат по процессу на продукты на основе уровня потребления продуктом результатов той или иной деятельности. В результате АВС является технологией, позволяющей оценить реальную стоимость продукта или услуги безотносительно к ор­ганизационной структуре компании. Как прямые, так и косвен­ные расходы распределяются по продуктам и услугам в зависи­мости от стоимости процессов, требуемых на каждом из этапов производства. Поэтому одним из центральных вопросов АВС яв­ляется определение стоимости самих бизнес-процессов.

По существу, метод АВС как учетный работает по следую­щему алгоритму:

1. Определяется и рационализируется последовательность функций, необходимых для производства и реализации товара. Сначала выявляются все возможные функции. Они распределя­ются по двум группам: влияющие на ценность товара и не влияющие. Далее на этом этапе производится оптимизация по­следовательности: устраняются или сокращаются шаги, не влияющие на ценность, и сокращаются издержки. В этом и за­ключается одна из реинжиниринговых функций АВС. Оценка: этот шаг метода АВС можно оценить положительно - он и поле­зен, и реален.

2. Для каждой функции определяются полные годовые за­траты и количество человеко-часов для ее выполнения. Оценка: данный шаг оценивается нами неоднозначно. В российских усло­виях даже если удается выполнить подобные вычисления, не все­гда они определяются кост-драйвером. Например, чем больше переналадок, тем хуже. Но если расходы не зависят существенно от количества переналадок, то метод АВС практически не рабо­тает. Таким образом, применимость метода АВС ограничена и по оценке затрат по функциям, и по релевантности этих затрат (то есть не всегда эти затраты меняются вместе со значением кост- драйвера).

3. Для каждой функции определяются носители затрат (cost driver) и их количественные характеристики. Например, если го­довая стоимость работы пресса, включая прямые и накладные расходы, оценивается в 250 тыс. долл. в год и за это время через него пройдет 25 тыс. изделий, то приблизительная стоимость единицы носителя издержек составит 10 долларов на продукт. Хорошо, если каждой функции соответствует один носитель за­трат. Но так бывает не всегда. Примеры будут приведены ниже.

4. После того как для всех функций будут определены их носители затрат, проводится окончательный расчет затрат на производство конкретного продукта или услуги. В случае чрез­мерной детализации АВС-расчет может сильно усложниться. Ре­ально достижимую степень сложности расчета необходимо вы­явить в самом начале, иначе слишком подробный анализ вызовет дополнительные расходы, в результате АВС будет неэффективен. Для этого, в частности, и используется наш вариант метода.

Преимущества метода АВС:

1. Более точное знание стоимости продукции дает возмож­ность принимать не только верные тактические, но и стратегиче­ские решения по:

а) назначению цен на продукцию;

б) сочетанию продуктов;

в) выбору между возможностями изготавливать самостоя­тельно или приобретать;

г) вложению средств в научно-исследовательские работы, автоматизацию процессов, продвижение и т.п.

2. Большая ясность в отношении выполняемых функций, за

3. АВС и другие модели органично дополняются реинжини­рингом. Гибкая модель АВС стратегична, а жесткая - нет. Гибкой она будет в случае периодического пересмотра и ориентации на развитие бизнес-процессов.

4. В сравнении с традиционными методами кост- менеджмент увеличивает затраты на мелкие и сложные партии и сокращает их на большие и простые. Это значительно больше со­ответствует истине.

5. АВС может быть применен для разработки выгодных с точки зрения компании новых продуктов.

6. Он позволяет компании успешно функционировать в ус­ловиях многоплановой бизнес-среды, он применим во всех типах организаций, помимо привычной для классики области - произ­водства.

Недостатки метода АВС:

1. Процесс описания функций может оказаться излишне де­тализированным, кроме того, модель иногда слишком сложна и ее трудно поддерживать.

2. Модель часто устаревает в связи с организационными из­менениями.

3. Реализация нередко рассматривается как ненужная "при­хоть" финансового менеджмента, недостаточно поддерживается оперативным руководством.

4. Недостатком функциональных методов является многова­риантность методов, затруднения при их практическом внедре­нии.

Хотя метод и получил широкое распространение и призна­ние, мнения по поводу его действенности расходятся. Несмотря на утверждения менеджеров о том, что традиционные методы учета легко проходят тест на соотношение издержек и выгод, до сих пор нет достаточных эмпирических доказательств для под­тверждения приписываемых методу АВС преимуществ.

Тем не менее, АВС-Costing, по мнению многих американ­ских авторов, в конечном счете оказался одним из самых важных нововведений в управлении за последние сто лет. Сегодня после романтического периода развития метода АВС закономерно на­ступило отрезвление. Стали понятны трудности на пути внедре­ния и ограничения в использовании метода. Ожидавшееся массо­вое распространение метода не состоялось.

Контрольные вопросы:

1. Что такое центр ответственности?

2. Каковы основные цели и задачи центров ответственно­сти?

3. Чем отличается центр ответственности от места воз­никновения затрат и от центра затрат?

4. Какие виды центров ответственности существуют?

5. Что такое себестоимость продукции?

6. Каким образом организуется учет и распределение об­щепроизводственных расходов по видам продукции?

7. Что такое база распределения общепроизводственных расходов?

8. Какие метода распределения издержек непроизводст­венных подразделений между производственными подразделе­ниями Вы знаете?

9. Какие методы можно использовать при оценке неза­вершенного производства?

10. В чем заключается сущность оценки затрат на брак продукции и отходов производства?

11. Что такое «калькулирование»? Какие методы кальку­лирования Вы знаете?