3.13. Система учета по полной себестоимости

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с произ­водством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходы (общепроизводст­венных и общехозяйственных).

При учете по полной себестоимости в себестоимость про­дукций включаются все издержки предприятия. Прямые матери­альные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

Косвенные затраты не могут в полном объеме списывать­ся на себестоимость одного объекта калькулирования. Для того, чтобы отнести их на конкретный носитель затрат необходимо распределить косвенные затраты пропорционально выбранной базе распределения. Косвенные затраты состоят из общепроиз­водственных (счет 25 «Общепроизводственные расходы») и об­щехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расхо­ды»).

Косвенные затраты распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе распределения, которая опре­деляется в зависимости от организационных, отраслевых и тех­нологических особенностей предприятия, вида и ассортимента производимой продукции и других факторов.

Преимущества модели учета затрат по полной себестоимо­сти:

• Рассматриваемый метод применим как для целей финан­сового, так и для управленческого учета.

• Учет полной себестоимости позволяет определить себе­стоимость отдельных видов продукции и оценить их рентабель­ность.

• Метод применим практически для любого вида деятель­ности, так как он достаточно гибок, позволяет учитывать специ­фические особенности конкретного предприятия при выборе ба­зы распределения.

• Применение указанного метода наиболее оправданно на малых и средних предприятиях с небольшим ассортиментом вы­пускаемой продукции.

Главный недостаток метода учета затрат по полной себе­стоимости заключается в проблеме выбора адекватной и эконо­мически обоснованной базы распределения. Предприятия со сложной организационной структурой, выпускающие широкий ассортимент продукции, отличаются высокой долей косвенных затрат относительно общего их количества. Поэтому их распре­деление относительно одной субъективной базы распределения не обеспечивает точной калькуляции себестоимости, не удовле­творяя потребности менеджеров в полной и достоверной инфор­мации.

3.14. Система учета по неполной себестоимости

Система учета по неполной себестоимости предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, т.е. непосредственно связанные с производством про­дукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Приме­ром такой системы является система «директ-костинг».

В соответствии с международными стандартами бухгалтер­ского учета система «директ-костинг» не используется для со­ставления внешней отчетности и расчетов налогов. Она применя­ется во внутреннем учете для проведения технико- экономического анализа и принятия оперативных управленче­ских решений.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характери­зуется такими показателями, как:

• маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продук­ции);

• операционная прибыль (разность между маржиналь­ным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными стандартами бухгалтер­ского учета система «директ-костинг» не используется для со­ставления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое использование системы «директ-костинг» по­зволяет:

• оперативно изучать взаимосвязь между объемом про­изводства, затратами и ценой на единицу продукции;

• прогнозировать поведение себестоимости или отдель­ных видов затрат при изменении деловой активности предпри­ятия;

• определять нижнюю границу цены продукции;

• существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

• исключить трудоемкую работу по распределению кос­венных затрат;

• определить критический объем производства и реали­зации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финан­совой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

• контролировать постоянные затраты.

Недостатки данной системы:

• себестоимость запасов незаверенной и готовой про­дукции оказывается заниженной;

• отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодатель­ству;

• сложность разделения затрат на переменные и посто­янные.