Учет заготовления и приобретения материальных ценностей

Если предприятие ведет учет заготовления и приобретения материальных ценностей с применением счетов 15 и 16, то по­рядок учета этих операций будет следующий.

На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируется информация о фактических затратах по поступившим материальным ресурсам в корреспонденции с соответствующими счетами формирования этих затрат (70, 69, 60, 76, 23 и т. д.). На счете 10 "Материалы" материальные ценно­сти приходуются по твердым (учетным) ценам в корреспонден­ции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материа­льных ценностей". Возникающие отклонения от твердых цен списываются со счета 15 на счет 16 "Отклонения в стоимости ма­териальных ценностей", с которого они затем распределяются в соответствии с каналами расходования материалов на счета по­требителей соответствующих ценностей (20, 23 и др.).

Фактическая себестоимость заготовления материальных ценностей складывается из сумм, уплачиваемых поставщикам (без НДС), сумм, уплачиваемых за информационные и кон­сультационные услуги по приобретению материальных ценно­стей, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посред­никам, расходов по страхованию материальных ценностей (включаются с 2000 г.), расходов на уплату процентов по заем­ным средствам по приобретению материалов ( также начиная с 2000 г.).

Расчеты по ндс с поставщиками

Отдельно учитываются суммы НДС, уплачиваемые постав­щикам и другим организациям — кредиторам.

По приобретенным от поставщиков материальным ценнос­тям, выполненным работам и услугам начисляется налог на до­бавленную стоимость по счету 19 "Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям".

Счет 19 — активный, по дебету его начисляется налог по по­ступающим материальным ценностям, выполненным работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, 71 и дру­гих счетов, на которых учитывается задолженность по посту­пившим материальным ценностям, выполненным работам и ус­лугам. НДС на счете 19 учитывается по субсчетам в зависимости от видов материальных ценностей, работ и услуг.

По кредиту счета 19 суммы НДС списываются после опла­ты задолженности поставщикам и другим кредиторам. При этом если материальные ценности, работы и услуги использу­ются на нужды производства, то суммы НДС принимаются к зачету на уменьшение сумм НДС, полученных от покупателей и причитающихся к уплате в бюджет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" т.е. списываются в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость". Если суммы НДС по счету 19 относятся к непроизводственным расходам, то они по счету 68 к зачету не принимаются, а списываются за счет собственных источников средств по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим корреспонденцию счетов на конкретном при­мере.

1.Акцептован счет-фактура поставщика за материалы (сто­имость материалов 10,0 тыс. руб., НДС - 2,0 тыс. руб.):

дебет счета 15, кредит счета 60 — 10,0 тыс. руб.

дебет счета 19, кредит счета 60 — 2,0 тыс. руб.

2.Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов - 2,0 тыс. руб. и НДС - 0,4 тыс. руб.:

дебет счета 15, кредит счета 76 — 2,0 тыс. руб.

дебет счета 19, кредит счета 76 — 0,4 тыс. руб.

3.Отнесены прочие расходы по заготовлению материалов -2,0 тыс. руб.:

дебет счета 15, кредит разных счетов — 2,0 тыс. руб.

4.Оприходованы по учетной цене поступившие материалы - 13,0 тыс. руб.:

дебет счета 10 "Материалы",

кредит счета 15 — 13,0 тыс. руб.

5.Материалы списаны в производство по учетной цене —13,0 тыс. руб.:

дебет счета 20,

кредит счета 10 "Материалы" — 13,0 тыс. руб.

6.Полученная на счете 15 разница между фактическими за­тратами и учетной ценой (14-13) = 1 тыс. руб. списана на счет 16:

дебет счета 16, кредит счета 15 — 1,0 тыс. руб.

7.Разница между фактическими затратами и учетной ценой списана пропорционально расходу материалов (в примере — на производство):

дебет счета 20, кредит счета 16 — 1,0 тыс. руб.:

8. Уплачена задолженность поставщикам - 12,0тыс. руб.и транспортной организации -2,4тыс. руб.:

дебет счета 60 — 12,0 тыс. руб., дебет счета 76 — 2,4 тыс. руб., кредит счета 51 — 14,4 тыс. руб.:

9.Приняты к зачету суммы НДС, уплаченные поставщиками транспортной организации 2,4 тыс. руб. (2,0 + 0,4):

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС",

кредит счета 19 — 2,4 тыс. руб.

Специализированные ведомости аналитического учета

В зависимости от видов расчетов с поставщиками и подряд­чиками применяются различные специализированные ведомос­ти аналитического учета.

Снабженческие организации для группировки данных о по­ступлении товаров от одних и тех же поставщиков и расчетов с ними применяют ведомость № 30-АПК аналитического учета расчетов с поставщиками.

Подрядные строительные, проектные научно-исследова­тельские и другие организации для аналитического учета расче­тов с заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) за вы­полненные строительные, проектные, научно-исследователь­ские и другие работы применяют ведомость № 34-АПК анали­тического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы для подрядных строительных организаций.

Предприятия (организации), имеющие большое число рас­четных операций с поставщиками по приобретению материаль­ных ценностей, для учета поступивших на склад ценностей, по которым расчетные документы до конца месяца от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки), применяют спе­циализированную ведомость № 35-АПК аналитического учета неотфактурованных поставок.

В тех случаях, когда стоимость заказанных у поставщика ма­териалов уже оплачена, но на конец месяца на склад покупате­ля они не поступили (полностью или частично находятся в пути либо не вывезены со складов поставщика), предприятия (орга­низации-покупатели такие ценности учитывают в специализи­рованной ведомости № 36-АПК аналитического учета материа­лов (товаров) в пути.

Предприятия (организации), заготовляющие сельскохозяй­ственное сырье, и заготовительные организации для учета рас­четов с сельскохозяйственными и другими предприятиями (ор­ганизациями) применяют специализированный журнал-ордер № 6-АПК (заготовки) и ведомость № 31-АПК аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов; указанные регистры ведут также агро­промышленные предприятия, которые операции по приобрете­нию материальных ценностей учитывают с использованиемсчетов 15 и 16; предприятия по первичной обработки шерсти, сахарные заводы и другие аналогичные предприятия для учета расчетов со сдатчиками продукции ведут ведомость № 33-АПК аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйст­венной продукции.

Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретен­ных материальных ценностей списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержки обращения) или других соот­ветствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных на производство материалов. Предпри­ятия, применяющие в учете операций по заготовлению и приоб­ретению материальных ценностей счета 15 и 16, используют для этих целей журнал-ордер № 6-АПК (заготовки).

Учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями

Сельскохозяйственные предприятия произведенную сель­скохозяйственную продукцию продают заготовительным орга­низациям: хлебоприемным пунктам, мясокомбинатам, молоко­заводам, заготконторам потребкооперации и т.п. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, торговли. Кроме сельскохозяйствен­ной продукции в продажу разным предприятиям и организаци­ям поступает продукция подсобных и прочих производств. Сельскохозяйственные предприятия имеют также расчетные отношения по продаже продукции населению: рабочим совхо­зов и другим гражданам.

Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготови­тельными организациями и прочими покупателями за продан­ную продукцию учитывают на балансовом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету: Поскольку в действующем плане счетов счет 64 "Расчеты по авансам полученным" отсутствует, его дан­ные учитываются по счету 62, вследствие чего последний прак­тически превратился в активно-пассивный счет. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организа­циям и прочим покупателям отражаются на данном счете следу­ющим образом. По дебету счета показывают начисление задол­женности в пользу хозяйства с соответствующих заготовитель­ных организаций и прочих покупателей за проданную им про­дукцию, по кредиту — погашение этой задолженности.

Корреспонденция счетов

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции дела­ют бухгалтерскую запись¹:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

кредит счета 90 "Продажи".

При поступлении от покупателей оплаты за проданную им продукцию бухгалтерская запись следующая:

дебет Счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зави­симости от видов расчетных операций выделяются субсчета:

1. "Расчеты по государственным контрактам".

2. "Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК".

3. "Расчеты по векселям полученным".

4. "Расчеты по авансам полученным".

5. "Расчеты по внутригрупповым взаимосвязанным органи­зациям".

6. "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".

На субсчете 1 учитывают расчеты с заготовительными орга­низациями за реализуемую сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.

На субсчете 2 учитывают расчеты с заготовительными орга­низациями и перерабатывающими предприятиями.

На субсчете 3 отражаются расчеты по векселям, полученным от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продук­цию.

На субсчете 4 учитывают расчеты по полученным авансам.

На субсчете 5 учитывают расчеты с разными предприятиями и организациями за проданную сельскохозяйственную и другую продукцию, расчеты с населением (продажа продукции рабо­чим совхозов, другим гражданам), прочие расчеты с покупате­лями и заказчиками за выполненные работы и услуги,

Все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготови­тельными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия по­ставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по воз­никновению расчетных взаимоотношений с заготовительными организациями являются приемные квитанции, формы кото­рых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, молоко, скот и т. д. (около 20 форм). В приемных квитанциях указывают, какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитаю­щаяся оплата и т. п. Приемные квитанции являются основани­ем для записей в учетные регистры по расчетам с заготовитель­ными организациями.