Учет расчетов с подрядными организациями

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учи­тывают также расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как правило, расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы при иного­родних расчетах производятся преимущественно по акцептной форме путем платежных требований, при одногородних — пре­имущественно платежными поручениями. Расчеты между суб­подрядными и генеральными подрядными организациями за выполненные работы производятся по акцептной форме путем

предъявления субподрядчиками платежных требований к рас­четным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведут также учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с органи­зациями, обслуживающими сельскохозяйственные предприя­тия, например, с ремонтно-техническими предприятиями и др.

Аналитический учет по счету 60

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным докумен­там, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неопла­ченным в срок расчетным документам; поставщикам по неот­фактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщи­кам по полученному коммерческому кредиту и др.

Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с поставщи­ками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных орга­низаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал­терская отчетность.

Отражение в регистрах

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с по­ставщиками учитываются в журнале-ордере № 6-АПК и реест­рах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК). При наличии с по­ставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6-АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками" открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

На основании поступающих первичных документов постав­щиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, дру­гих расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщи­ку накапливают суммы расчетных операций по соответствую­щим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров пе­реносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наимено­вание поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших матери­альных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каж­дый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и де­бет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плано­вых платежей эти операции вместо реестра можно отражать так­же в отдельном бланке журнала-ордера № 6-АПК с последую­щим переносом данных в основной журнал-ордер.

Следует иметь в виду, что неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не потупили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере № 6-АПК) в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соот­ветствующей строке указывают букву "Н". По мере поступления счетов-фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем по­рядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материаль­ные ценности были отражены как неотфактурованные, указыва­ют номер строки, в которой сделана сторнировочная запись¹. Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы пока­зывают в журнале-ордере № 6-АПК в корреспонденции с дебе­том счетов, на которые должны быть отнесены соответствую­щие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и спи­саний на соответствующие счета отражают в специальном раз­деле журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками" (левая сторона журнала-ордера) прризводятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету то­варно-материальных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20—29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения опера­ций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценнос­ти, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При за­писях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отража­ются в соответствующих графах журнала-ордера № 6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживает­ся недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявлен­ной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

По поступившим товарно-материальным ценностям в жур­нале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В журнале-ордере № 6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным до­кументам на материальные ценности, отгруженные поставщи­ками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад пред­приятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонден­ции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость то­варно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражают в ведомости № 36-АПК анали­тического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на сновании документов, поступивших для оплаты, записыва­ют наименование поставщика, дату и номер документа на от­грузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического по­ступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или приходного документа и делают отметку об оприходовании поступивших материальных ценностей. Одно­временно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6-АПК по строке, по которой была записана по дебе­ту сумма оплаченных, но не поступивших материальных цен­ностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей. Таким образом, до поступления на склад и оприхо­дования материальных ценностей суммы товаров в пути чис­лятся в журнале-ордере № 6-АПК по дебету счета 60 как деби­торская задолженность.

Особый порядок учета установлен также по расчетам заказ­чиков с подрядчиками (и наоборот) при подрядном строитель­стве. Аналитический учет расчетов по этим операциям ведется у заказчика (подрядчика) в ведомости № 34-АПК аналитического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчика­ми (субподрядчиками) за выполненные работы. В ней позици­онным способом делаются записи по отдельным строкам на каждый документ подрядчика, предъявленный к оплате, фикси­руются оплата и некоторые другие данные. В конце месяца, в ведомости выводятся обороты по дебету и кредиту счета 60 и оп­ределяются остатки, относящиеся к переходящим на следую­щий месяц неоплаченным счетам. Эти данные переносят еже­месячно в журнал-ордер № 6-АПК.

В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят остат­ки: по дебету — суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

Сверка оборотов

Сверку оборотов по счету 60 в журнале-ордере № 6-АПК с другими регистрами производят следующим образом. Кредито­вый оборот счета 60 в журнале-ордере № 6-АПК сверяют: по счетам 10,15 — с данными журнала-ордера № 10-АПК и ведомо­сти № 46-АПК; по счету 11 — журнала-ордера № 14-АПК и ве­домости № 73-АПК; по счету 20, субсчет 1-е данными сводных лицевых счетов по растениеводству; по счету 20, субсчет 2-е данными лицевых счетов по животноводству и т. д. Дебетовый оборот счета 60 в журнале-ордере сверяют: по счету 51 — с дан­ными журнала-ордера № 2-АПК; по счету 55 — с данными соот­ветствующего раздела журнала-ордера № 3-АПК; по счету 76 — журнала-ордера № 8-АПК; по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК и т.д. После подсчета итогов в журнале-ордере № 6-АПК и сверки их с данными других регистров полученные итоговые дан­ные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим сче­там, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.

Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете рас­четов с поставщиками совмещаются синтетический и аналити­ческий учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечи­ваются наглядность и достоверность учета в результате приме­нения позиционного способа записей в реестрах, а при необхо­димости и в самом журнале-ордере № 6-АПК.

Взыскание задолженности

В бухгалтерии хозяйств обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременно­го взыскания дебиторской задолженности и погашения причи­тающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действую­щими правилами ее проведения.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчи­ками, заготовительными организациями и другими учреждени­ями сельскохозяйственные предприятия обмениваются с кон­трагентами выписками о суммах задолженности. Выписки по­сылает хозяйство-получатель организациям-плательщикам, а последние должны по получении выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

При наличии разногласий каждая сторона оставляет на сво­ем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских за­писей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторо­на немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража.

Присужденные долги, по которым возвращены исполни­тельные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их иму­щество, утвержденных судьей, списываются в убыток по дебету счета 91, а с него на счет 99. Однако такие суммы следу­ет учитывать за балансом на счете 007 "Списанная в убыток за­долженность неплатежеспособных дебиторов" на случай, если изменится материальное положение ответчика, которому мож­но предъявить исполнительные документы. Для забалансового учета суммы долга установлен срок 5 лет с момента списания задолженности на убытки.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыс­кании с организаций и лиц числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Окончание срока исковой давности лишает возможнос­ти принудительно осуществить взыскание долга (за исключени­ем случаев, когда суд или арбитраж признают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине).

Суммы невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в месячный срок подлежат отнесению на счет прочих доходов и расходов по кредиту счета 91.

■