Расчеты чеками

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловлен­ное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указан­ной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юриди­ческое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором на­ходятся денежные средства чекодателя.

Платеж чеками — удобная форма расчетов, но вместе с тем при ней должны строго соблюдаться все установленные правила. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установ­ленные Гражданским кодексом РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельнос­ти и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией.

Расчеты по инкассо

Эта форма расчетов представляет собой банковскую опера­цию, посредством которой банк поставщика (банк-эмитент) за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению пла­тельщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцепт­ном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оп­лата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, со­держащим требование кредитора (получателя средств) к долж­нику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования составляются на бланке формы № 0401061 и содержат кроме основных реквизитов, которые имеются во всех расчетных документах, дополнительные рекви­зиты: условие оплаты, срок для акцепта, дата отсылки (вруче­ния) плательщику предусмотренных договором документов и ряд других реквизитов.

Платежные требования применяются в основном с предва­рительным акцептом плательщика. Без акцепта используются платежные требования на оплату товаров (работ, услуг), предус­мотренные законодательством, либо по соглашению сторон в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Оно выписывается на ос­новании исполнительных документов на суммы, присужденные судом, арбитражем к уплате, и по другим основаниям.

Инкассовое поручение выписывается на бланке формы № 0401071 и содержит все необходимые реквизиты для бесспор­ного взыскания средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете оно, как и все другие расчетные документы, по­мещается в картотеку № 2 и оплачивается в очередности, преду­смотренной для данного платежа.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание счета 60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги сельскохозяй­ственные предприятия учитывают на счете 60 "Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками". Счет является пассивным и име­ет кредитовое сальдо. Поскольку в действующем плане счетов счет 61 "Расчеты по авансам выданным" отсутствует, его данные учитываются на счете 60, вследствие чего последний практически превратился в активно-пассивный счет. На счете 60 учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предостав­ление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по достав­ке или переработке материальных ценностей, расчетные доку­менты по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на кото­рые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды ус­луг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-иссле­довательских, опытно-конструкторских и технологических ра­бот и иного договора функции генерального подрядчика, расче­ты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соот­ветствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками", кредитуется на сумму расчетных докумен­тов поставщиков (счетов-фактур, платежных требований и т.п.).

На неотфактурованные поставки (при отсутствии счетов-фактур или других расчетных документов) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учи­тывают также расчеты с подрядными организациями за выпол­ненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погаше­ние задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предваритель­ные и другие платежи поставщикам.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подряд­чиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одно­временно с получением материальных ценностей или сумма пе­речислена предварительно. Если счет поставщика был акцепто­ван и оплачен до поступления груза, а при приемке материаль­ных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и отно­сят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по дебе­ту, на котором отражаются суммы исполнения обязательств (оп­лату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корре­спондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитыва­ются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и под­рядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в ана­литическом учете.

Отражение операций

Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйст­венных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах.

Если хозяйство рассчитывается с поставщиками за поступа­ющие материальные ценности с применением акцептной фор­мы, порядок записи на счетах будет следующим:

1. На основании счета и приемного акта оприходованы ма­териальные ценности с начислением долга поставщику:

дебет соответствующего счета по учету материальных цен­ностей (счета 10, 41 и др.)¹

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками".

2. После оплаты с соответствующего платежного документа, полученного от поставщика, на основании выписки банка дела­ют запись на списание долга:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредит счета 51 "Расчетные счета" (или соответствующий ссудный счет).

При аккредитивной форме расчетов составляется следую­щая корреспонденция счетов:

1. Выставлен с расчетного счета или за счет кредита банка аккредитив поставщику:

дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1"Аккредитивы"

кредит счета 51 "Расчетный счет" (или соответствующий ссудный счет).

2. На основании документов банка об использовании по­ ставщиком аккредитива сумма его списана и начислен долг с поставщика:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками";

кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

3. Оприходованы поступающие материальные ценности и списан долг с поставщика:

дебет соответствующего счета по учету материальных цен­ностей (счета 10, 41 и др.);

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками".

Если часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчет­ный или ссудный счет.

Учет расчетов при помощи расчетных чеков ведется пример­но так же, как и по аккредитивам. При получении чековой книжки дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках", суб­счет 2, и кредитуют счет 51 "Расчетные счета" либо соответству­ющий ссудный счет банка. При оплате чеками на стоимость ма­териалов или услуг дебетуют счет 76 "Расчеты с разными деби­торами и кредиторами" и кредитуют счет 55 "Специальные сче­та в банках".

Счета-фактуры

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основа­нием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требо­ваний, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (от­гружаемые) товарно-материальные ценности. В документе за­полняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахожде­нию, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количе­ство, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяе­мых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоот­ветствия полученного груза с данными счета-фактуры состав­ляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Счета-фактуры по НДС ,

Кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются так­же специализированные счета-фактуры для учета НДС, введенные постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 "О порядке ведения журнала учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" с последующими измене­ниями, внесенными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 46 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Согласно этим постановлениям организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также жур­налы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый эк­земпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется поку­пателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для от­ражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следую­щие реквизиты: порядковый номер счета-фактуры; наименова­ние и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги); наименование получателя товара (работы, услуги); наи­менование товара (работы, услуги); страна происхождения това­ра; номер грузовой таможенной декларации (по товарам иност­ранного производства, по отечественным ставится прочерк); стоимость (цена) товара (работы, услуги); сумма налога на до­бавленную стоимость; дата составления счета-фактуры.

Счет-фактура подписывается должностными лицами по­ставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправ­ления заверяются подписью руководителя и печатью поставщи­ка с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

Счета-фактуры составляются на русском языке с использова­нием компьютера, пишущей машинки или от руки. При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в рознич­ной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязатель­ными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, а также лент контрольно-кас­совых аппаратов, поставщиков (продавцов). Целью ведения книги является определение суммы НДС по отгруженным това­рам, выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки то­варов, выполнения работ, оказания услуг или получения предо­платы. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно по­казываются продажи, не облагаемые налогом, из них на экспорт.

Книга продаж хранится на предприятии и является основ­ным регистром внесистемного учета у поставщика о суммах на­численного НДС с покупателей.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ве­дется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежа­щего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и опла­ченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (воз­мещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хроноло­гическом порядке по мере оплаты и оприходования приобрета­емых товаров, работ и услуг. В случае использования в непроиз­водственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т. е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы про­нумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполно­моченное им лицо (гл. бухгалтер).

Книга покупок включает все реквизиты поступающих сче­тов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действую­щему положению НДС.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах поку­пок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для на­логовой службы.

В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие рекви­зиты, которые переносятся в книги покупок и книги продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, к платежному документу номер, покупатель, адрес, идентифика­ционный номер (ИНН), наименование товара (работ), единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг), в том числе акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров (работ) всего с учетом налога, сумма налога с продаж, стоимость товаров (работ) с уче­том налога, страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации.

Как видим, из счета-фактуры исключены лишние показате­ли (различные коды), но добавлены показатели по НДС и по введенному налогу с продаж.