12. Учет прочих расчетов

Сельскохозяйственные организации имеют и другие расчет­ные операции: расчеты по авансам, расчеты по векселям, расче­ты по претензиям, расчеты с персоналом хозяйства по прочим операциям, с дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расчеты¹.

Учет расчетов по авансам

Расчеты по авансам у сельскохозяйственных организаций возникают в случаях получения от покупателей авансов под производимую продукцию (этот случай рассмотрен выше) либо выдачи авансов поставщикам и подрядчикам в счет поставки материалов и выполнения капитальных работ. Учет данных рас­четов ведется на двух счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По дебету счета 60 учитывают сумму выданных авансов под капитальные работы и поставки оборудования в корреспонден­ции со счетами 51 и 52, а по кредиту отражают погашение аван­сов путем зачета при расчетах за выполненные работы или по­ставленные материалы в корреспонденции с дебетом счета 60.

По кредиту счета 62 учитывают получение авансов от загото­вительных организаций в корреспонденции со счетом 51, по де­бету — погашение авансов путем зачета при расчетах с покупате­лями за реализуемую продукцию.

Аналитический учет по счетам 60 и 62 по авансам ведется по каждой организации и конкретным суммам выданных (полу­ченных) авансов.

Учет расчетов по векселям

Сельскохозяйственные организации могут применять в пла­тежном обороте с поставщиками, покупателями, другими орга­низациями векселя. Вексель — это ценная бумага, удостоверяю­щая безусловное денежное обязательство векселедателя упла­тить по наступлении срока определенную сумму денег владель­цу векселя (векселедержателю).

Сельскохозяйственные организации могут выступать и в ка­честве векселедержателей, и в качестве векселедателей. Суммы по полученным векселям (товарным) у векселедержателей учи­тывают на субсчете "Векселя полученные" счета 62, по выдан­ным векселям (товарным) у векселедателей — на субсчете "Век­селя выданные" счета 60¹.

На субсчете "Векселя полученные" учитывают задолжен­ность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими де­биторами, обеспеченную полученными векселями. Аналитиче­ский учет ведется по каждому полученному векселю.

На сельскохозяйственных предприятиях при получении векселей по реализованной продукции (товарам, работам, услугам) делается запись по дебету субсчета "Векселя полученные" счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". При поступлении де­нежных средств в порядке оплаты векселя полученную сумму записывают по дебету счета 51 и кредиту счета 62, субсчет "Век­селя полученные".

На субсчете "Векселя выданные" счета 60 учитывают задол­женность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и други­ми кредиторами, обеспеченную выданными векселями. Анали­тический учет ведется по каждому выданному векселю.

При выдаче векселей делают запись по кредиту субсчета "Векселя выданные" счета 60 в корреспонденции с дебетом сче­тов по учету материальных ценностей или затрат на производст­во. Погашение задолженности по векселю отражается по дебету данного субсчета счета 60 и кредиту счета 51 (или другого счета по учету денежных средств).

Учет расчетов по претензиям

Расчеты по претензиям у сельскохозяйственных организа­ций возникают в случаях предъявления претензий к поставщи­кам, подрядчикам, обслуживающим предприятиям, транспорт­ным организациям за невыполнение договорных и других усло­вий. Учет этих расчетов ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензи­ям". На этом субсчете, в частности, отражают следующие расче­ты по претензиям:

к поставщикам и подрядчикам за выявленные при проверке их счетов (после акцепта) завышения цен, арифметические ошибки и т. п.;

к поставщикам за обнаруженные несоответствия качества товаров стандартам, техническим условиям и т. п.;

к транспортным организациям за недостачи груза сверх норм естественной убыли, образовавшиеся в пути, и за излишне уплаченные суммы тарифа при перевозке грузов;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и под­рядчиков;

по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (судом);

с банком по суммам, ошибочно записанным по расчетному счету или ссудному счету.

Начисление сумм претензий записывается по дебету данно­го субсчета, их оплата — по кредиту. Дебетовые обороты счета, как правило, корреспондируют со счетом 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками", если предъявлены претензии по сче­там поставщиков; если же предъявлены претензии по санкци­ям, то со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; кредитовые . обороты корреспондируют со счетами учета денежных средств.

Учет расчетов с работниками хозяйства по прочим операциям

Помимо уже рассмотренных видов расчетов предприятий со своими работниками в хозяйствах могут иметь место и другие расчеты с персоналом. Эти расчетные операции учитывают на отдельном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операци­ям", который имеет следующие субсчета:

1. "Расчеты по предоставленным займам".

2. "Расчеты по возмещению материального ущерба".

3. "Расчеты по прочим операциям".

Поскольку порядок учета по субсчету 2 уже был рассмотрен выше, остановимся только на ведении учета по субсчетам 1, 3. На субсчете 1 учитывают расчеты по предоставленным займам работникам хозяйства на индивидуальное жилищное строи­тельство. Отметим при этом, что сами ссуды на индивидуальные нужды, полученные из банка, учитывают на субсчете "Кредиты банков для работников" (задолженность банка по ссудам). На данном же субсчете отражают задолженность за работниками предприятия по переданным им ссудам. Операции по получе­нию и уплате ссуд на индивидуальные нужды отражают в учете следующим образом.

1. Получена в банке и передана работникам хозяйства ссуда на индивидуальное жилищное строительство: дебет счета 50 "Касса"

кредит субсчета "Кредиты банков для работников" счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим опера­циям", субсчет 1 "Расчеты по предостав­ленным займам" кредит счета 50 "Касса".

2. Внесены работниками хозяйства деньги в кассу в уплату полученной ранее ссуды:

дебет счета 50 "Касса"

кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим опера­циям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным зай­мам".

3. Полученные деньги внесены в банк и с расчетного счета оплачена задолженность по ссудам:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 50 "Касса";

дебет субсчета "Кредиты банков для работников" счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

кредит счета 51 "Расчетные счета".

На этом же субсчете ведут также учет расчетов с рабочими и служащими (колхозниками) по ссудам на строительство садо­вых домиков. Данные операции отражаются в таком же поряд­ке, как и для индивидуального жилищного строительства. На отдельных аналитических счетах учитывают расчеты с работни­ками предприятия по ссудам на другие индивидуальные нужды (помимо рассмотренных выше) — на приобретение инвентаря и кормов в счет договоров на выращивание скота и птицы и др. Записи по данным аналитическим счетам аналогичны порядку, изложенному по ссудам на индивидуальное жилищное строи­тельство. Задолженность за работниками хозяйства по всем вы­данным займам (ссуды, выданные работникам хозяйства за счет кредита банка) должна соответствовать задолженности банку по ссудам на индивидуальные нужды, учтенной на соответствую­щем субсчете счета 67.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Значительную группу расчетных операций сельскохозяйст­венных предприятий составляют расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами: предприятиями, организациями, учрежде­ниями, отдельными лицами по различным операциям, как пра­вило, нетоварного характера (за обучение студентов и других учащихся в учебных заведениях, за выполненные научно-иссле­довательские работы, по исполнительным листам, за содержа­ние детей в детских учреждениях, по квартирной плате за поль­зование жилыми помещениями и т. д.).

Все эти расчеты ведут на счете 76 "Расчеты с разными деби­торами и кредиторами". Данный счет является активно-пассивным и имеет два сальдо: по дебету — задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту - задолженность хо­зяйства отдельным организациям и лицам.

В сельскохозяйственных предприятиях счет 76 имеет следую­щие субсчета:

1. "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

2. "Расчеты по претензиям".

3. "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим дохо­дам".

4. "Расчеты по депонированным суммам".

5. "Расчеты с квартиросъемщиками".

6. "Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях".

7. "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации".

8. "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам".

9. "Расчеты по прочим операциям".

По субсчету 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по при­были, убыткам и другим результатам по договору простого това­рищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отража­ются по дебету субсчета 3 счета 76 "Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и рас­ходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, при­ходуются по дебету счетов учета соответствующих активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 4 учитывают расчеты с депонентами. На кредит субсчета относят депонированные суммы оплаты труда с дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; по дебету суб­счета отражают выплату (перечисление) депонентской задол­женности в корреспонденции со счетами 50, 51 и др.

Субсчет 5 предназначен для учета расчетов со съемщиками квартир по квартплате и платежам за коммунальные услуги. При начислении задолженности с квартиросъемщиков делает­ся запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 29 "Об­служивающие производства и хозяйства", субсчет 1 "Жилищно-коммунальное хозяйство"; при ее погашении - по кредиту данного субсчета и дебету счета 50 "Касса" (при взносе налич­ными) либо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при погашении за счет удержания из заработной платы (опла­ты труда)).

Субсчет 6 используют для учета расчетов с родителями за со­держание детей в детских дошкольных учреждениях. Бухгалтер­ские записи по данному субсчету аналогичны записям по пре­дыдущему субсчету. Разница лишь в том, что начисляемые сум­мы относятся не на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а на кредит счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "На содержание детских дошкольных учреждений".

. На субсчете 7 учитывают расчеты с населением за принятые от него сельскохозяйственные продукты, скот и птицу для реа­лизации. При приемке от граждан продукции, скота и птицы для реализации на основании специализированных форм при­емных документов (ф. № 177-АПК и 212-АПК)¹ делают запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 43 и 11 и по креди­ту данного субсчета. По дебету субсчета отражают оплату граж­данам сданной продукции, скота и птицы в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" при оплате наличными или счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 4 "Другие счета", анали­тический счет "Текущий счет для расчетов с населением за про­дукцию и скот" при безналичном перечислении.

На этом же субсчете учитывают расчеты сельскохозяйствен­ных организаций с гражданами за сельскохозяйственную про­дукцию и скот, закупаемые у них в соответствии с заключенны­ми договорами. При закупке скота (оприходовании прироста живой массы по переданным на выращивание животным) или продукции у граждан делается запись на основании специали­зированных форм приемных документов по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" или 43 "Готовая про­дукция" и кредиту данного субсчета. При оплате составляют проводку по дебету данного субсчета и кредиту счета 50, если оплата произведена наличными, либо соответствующего счета в банке (51, 55) - при безналичном перечислении. На данном субсчете отражают также авансы в счет договоров на выращива­ние скота и птицы.

Субсчет 8 "Расчеты по арендным обязательствам и лизинго­вым платежам" применяется при лизинговых отношениях.

На аналитическом счете поданному субсчету 8/1 "Арендные обязательства" у лизингополучателя учитывается кредиторская задолженность за полученное в лизинг имущество. По кредиту отражается увеличение задолженности при начислении долга за полученное в лизинг имущество, по дебету — уменьшение долга при оплате задолженности.

На аналитическом счете по данному субсчету 8/2 "Задол­женность по лизинговым платежам" учитывается дебиторская задолженность у лизингодателя за переданное в лизинг имуще­ство, а у лизингополучателя кредиторская задолженность по ли­зинговым платежам. Оплата этой задолженности возможна пу­тем перечисления средств со счета 51 (если лизинговое имуще­ство числится на балансе лизингодателя) либо внутренней про­водкой по счету 76 — по дебету аналитического счета 8/1 и кре­диту аналитического счета 8/2, т. е. путем внутреннего зачета по аналитическим счетам счета 76 (если лизинговое имущество числится на балансе у лизингополучателя).

- На субсчете 9 учитывают расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (организациями и лицами) по нетоварным опера­циям. В частности, по этому субсчету отражают расчеты с учеб­ными заведениями, научно-исследовательскими учреждения­ми, учреждениями связи, с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства, с торговыми организация­ми по расчетам за товары, проданные в кредит, если для этих це­лей не берутся кредиты банка, и др. На этом же субсчете учиты­вают расчеты с организациями за услуги, связанные с использо­ванием попутного транспорта для перевозки грузов, прочие рас­четы с отдельными организациями и гражданами.

Отдельная группа аналитических счетов по счету 76 выделя­ется для расчетов по исполнительным документам: исполни­тельным листам судов, приказам и распоряжениям органов ар­битража и т. п. В частности, на этих аналитических счетах учи­тывают удержание сумм алиментов по исполнительным листам судов. При удержании по исполнительному листу сумм алимен­тов из зарплаты делается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами", аналитический счет соответ­ствующего ответчика. При перечислении сумм алиментов — де бет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит соответствующего счета по учету денежных средств.

При расчетах по исполнительным документам следует иметь в виду следующее. По действующему положению общая сумма удержаний из заработной платы работника не должна превы­шать 50% заработной платы.

Однако согласно п. 3 ст. 66 Закона об исполнительном про­изводстве установленный предельный размер удержаний из за­работной платы в 50% в отдельных случаях не применяется: при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; при возмещении вреда, причиненного здоровью; при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

при возмещении ущерба, причиненного преступлением. В таких случаях общий размер удержаний может достигать 70%, но не более.

Иногда наряду с удержаниями по исполнительным докумен­там из заработной платы работника производятся и другие удер­жания по распоряжению администрации. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ эти удержания не должны превышать 20% заработка.

Общая сумма удержаний, как указано выше, не должна пре­вышать в соответствующих случаях 50 или 70%.

Размер удержаний из заработной платы и иных доходов ра­ботника исчисляется из суммы, оставшейся после налогообло­жения.

Учет внутрихозяйственных расчетов

В отдельных случаях сельскохозяйственные организации (объединения) могут использовать счет 79 "Внутрихозяйствен­ные расчеты", на котором учитывают расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации на отдельных балансах (внутри-балансовые расчеты). В частности, на данном счете учитывают расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску мате­риальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов на общеуправленческую деятельность, выплате заработной пла­ты работникам указанных подразделений, по фондам потребле­ния и затратам за счет них (если фонды не передаются подразде­лениям, а учитываются на балансе предприятия) и т. д.

Учет внутрихозяйственных расчетов на счете 79 ведется с подразделением по трем субсчетам:

1. "Расчеты по выделенному имуществу".

2. "Расчеты по текущим операциям".

1. "Расчеты по договору доверительного управления имуще­ ством".

На субсчете 1 учитывают расчеты с филиалами, представи­тельствами, отделениями и другими обособленными подразде­лениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам. Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается хозяйст­вом с кредита счета 01 "Основные средства" и других счетов в дебет счета 79 по данному субсчету. В подразделениях же выде­ленное предприятием имущество принимается на учет по дебе­ту счета 01 "Основные средства" с кредита счета 79, субсчет 1 (речь идет о подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс). Аналогично учитывают расчеты по передаче оборотных средств.

На субсчете 2 учитывают состояние всех прочих расчетов предприятия с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 3 учитывают расчеты, связанные с исполнением договора доверительного управления имуществом (трастовый договор), предусмотренные Гражданским кодексом РФ ст. 1012-1026. В соответствии со ст. 1012 ГК "по договору доверительно­го управления имуществом одна сторона (учредитель управле­ния) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим иму­ществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодополучателя)".

Данный субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление и учиты­ваемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, спи­сывается учредителем управления со счетов 01 "Основные сред­ства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложе­ния" и других в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты",

субсчет 3. Одновременно на суммы начисленной амортизации делается запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3.

Принятое доверительным управляющим на отдельный ба­ланс имущество отражается по дебету счетов 01, 04, 58 и других и кредиту счета 79, субсчет 3. Одновременно на суммы начис­ленной амортизации делается запись по кредиту счетов 02, 05 и дебету счета 79.

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю делаются обрат­ные записи.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся уч­редителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе от­ражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79. Денежные средства, полученные учредителем управле­ния в счет этой прибыли (дохода) приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79.

Учредителем управления причитающиеся с доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утра­той или повреждением имущества, а также упущенной выгоды, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Про­чие доходы и расходы". При получении учредителем управле­ния этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиа­лу, представительству, отделению, другому отдельному подраз­делению, а расчетов по договорам доверительного управления — по каждому договору.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому подраз­делению, выделенному на самостоятельный баланс, и по видам расчетов. Следует иметь в виду, что в балансе предприятия вну­трихозяйственные расчеты не показываются.

Отражение в регистрах

Расчетные взаимоотношения по рассмотренным выше сче­там в регистрах журнально-ордерной формы учета отражаются в журнале-ордере № 8-АПК и в ведомостях № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК, 85-АПК.

В ведомости № 38-АПК, которая является основным регис­тром аналитического учета расчетных взаимоотношений, ведет­ся учет расчетных операций по счетам 62 "Расчеты с покупате­лями и заказчиками", 73 Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (кроме субсчетов 3—4 данного счета, по которым ведутся специ­ализированные ведомости аналитического учета), 79 "Внутри­хозяйственные расчеты". Как правило, отдельную ведомость № 38-АПК отрывают на каждую группу расчетных операций: расчеты по претензиям, расчеты по возмещению материального ущерба и т. д., на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.

Внутри ведомости № 38-АПК на каждого дебитора (креди­тора) отводят одну или несколько строк в зависимости от чис­ла операций. Записи делают на основании первичных доку­ментов по корреспондирующим счетам. В конце месяца выво­дят итоги по всем оборотам и сальдо на начало следующего ме­сяца по каждому аналитическому счету и в целом по ведомос­ти. Итоговые записи оборотов в целом, а кредитовых — и по корреспондирующим счетам в установленном порядке перено­сят в журнал-ордер № 8-АПК, а по счету 62 — в журнал-ордер

№ 11-АПК.

Ведомость № 39-АПК является регистром аналитического учета по аналитическим счетам счета 76 для расчетов по испол­нительным листам в части удержаний из оплаты труда работни­ков сельскохозяйственных организаций в пользу разных орга­низаций и отдельных лиц (расчеты по алиментам и др.). Записи ведут на основании данных исполнительных листов. По каждо­му ответчику в ведомости приводятся необходимые справочные данные: адрес, отметки о принятии исполнительного листа в пользу кого платеж, его адрес и др.

Ведомость открывают на год с использованием вкладных ли­стов. Для каждого лица, с которого производятся удержания, отводят отдельную строку, где записывают удерживаемую сум­му, а в дальнейшем ежемесячно делают отметки о фактическом удержании. Ежемесячно в ведомости подсчитывают итоги, ко­торые переносят в журнал-ордер № 8-АПК.

В ведомости № 40-АПК ведут аналитический учет расчетов с жильцами квартир и общежитий (субсчет 5 счета 76) позиционным способом. Для расчетов с каждым лицом предусмотре­но по одной строке, где в течение года по отдельным месяцам на вкладных листах находят отражение начисленные суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков (дебетовые обороты), и их оплата с указанием даты и номера документа, которая опре­деляется на основании справочных данных, приведенных по каждому квартиросъемщику (площадь, сумма квартплаты, отопление, освещение и т. д.). Суммы, поступившие от кварти­росъемщиков (кредитовые обороты), отражают по корреспон­дирующим счетам 50, 70 и др. Ежемесячно в ведомости выво­дят итоги по расчетам с квартиросъемщиками и переносят их в журнал-ордер № 8-АПК. По лицам, проживающим в общежи­тиях, как правило, открывают отдельный бланк ведомости № 40-АПК.

Ведомость № 41-АПК служит регистром аналитического учета расчетов с родителями детей, принятых в детские учреж­дения (субсчет 6 счета 76). Ведомость открывают на год. По каж­дому плательщику ежемесячно выводят сумму, подлежащую уп­лате, указывают фактическую оплату (перечисление), подсчи­тывают общие суммы оборотов, которые переносят в журнал-ордер № 8-АПК (кредитовый оборот с разбивкой по корреспон­дирующим счетам).

По субсчету 4 счета 76 "Расчеты по депонированным сум­мам" ведут специализированные ведомости № 53-АПК учета депонированной оплаты труда и № 85-АПК "Реестр невыданной оплаты труда". Характеристика этих регистров дается в гла­ве "Учет труда и его оплаты".

Журнал-ордер № 8-АПК предназначен для сводного учета расчетных операций по счетам 19, 68, 73, 75, 76, 79.

Обороты по кредиту этих счетов (кроме счетов 19 и 68) запи­сывают в журнал-ордер на основании соответствующих итогов ведомостей № 38-41, 53-АПК, причем кредитовые обороты из указанных регистров переносят в журнал-ордер № 8-АПК по корреспондирующим счетам. Таким образом, по этим счетам в журнале-ордере № 8-АПК находят отражение лишь итоги соот­ветствующих регистров аналитического учета.

По остальным счетам, включаемым в журнал-ордер № 8-АПК (счета 19 и 68), операции записывают на основании ведо­мостей аналитического учета № 32-АПК и 37-АПК, которые были рассмотрены в параграфе 6 данной главы.