Тема 1.1. Анализ хозяйственной деятельности как функция управления гостиничным предприятием.
3. Общая схема и система показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности
4. Информационное обеспечение финансово-экономического анализа деятельности гостиницы
3. Общая схема и информационное обеспечение финансово-экономического анализа деятельности гостиницы
Реально существующие связи между экономическими явлениями и процессами обусловили взаимосвязь описывающих их показателей, что нашло отражение в принципах финансово-экономического анализа. Комплексное изучение хозяйственной деятельности предприятия невозможно без учета взаимосвязей и соподчиненности экономических показателей. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе, что и определило общую схему финансово-экономического анализа деятельности гостиницы (рис.1). Заметим, что приведенная схема анализа не исключает и его обратную последовательность (от обобщающих показателей к частным) при соблюдении основных принципов анализа.
Комплексный анализ – трудоемкий процесс, степень детализации которого определяется целью и поставленными задачами. Следует учесть, что специфика производства накладывает отпечаток на общую схему анализа. Так, в процессе финансово-экономического анализа деятельности гостиницы особое внимание уделяется использованию основного капитала и, в свою очередь, площадей, а также трудовых ресурсов. В общественном питании важное место занимает анализ использования оборудования и оборотного капитала, особенно материальных ресурсов. Но в любом случае показатели исходных условий деятельности предприятия во многом являются определяющими и оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования. Показатели исходных условий деятельности предприятия характеризуют границы операционной и хозяйственной деятельности объекта, материально-техническую базу и обеспеченность финансовыми ресурсами, организационно-технический уровень, уровень маркетинговой деятельности.
4. Информационное обеспечение финансово-экономического анализа имеет целью удовлетворить потребность субъекта анализа в необходимой информации: о принятых целях деятельности, о состоянии организации на текущий момент времени, о прогнозах развития и т.п. Перечень источников экономической информации достаточно велик: планы и нормативы, учетная информация (данные оперативного, бухгалтерского, статистического учета), внеучетные источники (официальные документы, регламентирующие деятельность организации, хозяйственно- правовые документы, обследования, опросы, наблюдения, публикации и т.п.). Наиболее значимая для финансово-экономического анализа деятельности гостиницы учетная информация находит отражение в формах бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности.
Отметим, что в учебном пособии не ставится цель подробного исследования механизма формирования тех или иных показателей отчетности. Однако, принимая во внимание определяющую роль исходной базы расчетов при проведении анализа и интерпретации полученных результатов, целесообразно рассмотреть ряд принципиальных вопросов: состав отчетности; краткая характеристика отчетных форм; периодичность предоставления.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Для проведения финансово-экономического анализа организаций используются данные следующих форм финансовой отчетности: бухгалтерский баланс (форма №1 по ОКУД); отчет о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД); отчет об изменениях капитала (форма №3 по ОКУД); отчет о движении денежных средств (форма №4 по ОКУД); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5 по ОКУД). При этом в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включается бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В состав бухгалтерской отчетности также входит пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту (см. ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Обязательный аудит отчетности гостиниц осуществляется в случае, если: гостиница имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда; гостиница является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют выше отмеченным. Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за предшествующий и отчетный периоды, методах оценки статей бухгалтерской отчетности, планируемых изменениях в учетной политике и т.п.
Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой отчетности, представляющим информацию об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По сути, бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, итоги двух частей которой (актива и пассива) должны быть равными. Актив отражает средства (имущество) предприятия, сгруппированные по видам, составу, размещению. По сути, это те ресурсы, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. В пассиве отражаются средства, сгруппированные по источникам и целевому назначению (по сути, источники формирования ресурсов). Актив и пассив состоят из разделов (табл.1) и статей. Статьи оцениваются в местной валюте, числовые показатели приводятся в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Таблица 1
Бухгалтерский баланс
Актив |
Пассив |
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы |
3. Капитал и резервы (собственный капитал) |
4. Долгосрочные обязательства |
|
5. Краткосрочные обязательства |
|
Баланс (валюта баланса) |
Баланс (валюта баланса) |
В разделе I «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие статьи: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.
Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости (за исключением организационных расходов), которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленной амортизации. Амортизация по нематериальным активам начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Нематериальные активы представляют собой промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, фирменное наименование, лицензии, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных схем, изобретения, права на интеллектуальную собственность, права на пользование интеллектуальными ресурсами, расходы на НИОКР, организационные расходы, деловую репутацию. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5)[П].
Основные средства представляю собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Основные средства организации отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. за вычетом амортизации. Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) организации погашается путем начисления амортизации и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке. Накопленная амортизация основных средств отражается в учете и отчетности отдельно. Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному капитальному строительству отражаются по статье «Незавершенное строительство». В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыс-кательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.
К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции организации, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев [].
Статья «Отложенные налоговые активы» была внесена в актив баланса в 2003 г. Ее появление обусловлено тем, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с правилами налогового учета, отличается от величины налога на прибыль, полученной по правилам бухгалтерского учета. Эти разницы и получили название налоговых активов и налоговых обязательств. Отложенный налоговый актив показывает, насколько бухгалтерский налог прибыль меньше, чем по налог, рассчитываемый по правилам налогового учета. Отложенный налоговый актив может принести организации экономическую выгоду в будущем.
В статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I баланса. Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.
Раздел II «Оборотные активы» баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы. Подраздел «Запасы» включает большую группу статей: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранной учетной политикой.
Статья «Животные на выращивании и откорме» является типичной для сельскохозяйственных организаций.
По статье «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки на данном предприятии. Величина незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, а также от способа распределения косвенных расходов и способа отнесения затрат на реализованную продукцию и выбранной учетной политики. Так, оценка незавершенного производства может производиться без общехозяйственных расходов. Организациями торговли, снабжения пли посреднической деятельности по данной статье показывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров.
Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на ее производство. Появление статьи «Товары отгруженные» возможно у организаций, которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.
Статья «Расходы будущих периодов» включает расходы по рекультивации земель, ремонту основных средств, на арендную плату, подписку и др. Такие расходы оплачиваются полной суммой единовременно, а погашаются в течение отчетного периода (например, года). Так, арендная плата, внесенная авансом за весь срок аренды, или оплаченная подписка па периодику будут в балансе показаны как расходы будущих периодов.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров, до момента его списания в уменьшение задолженности бюджету по расчетам по НДС [].
Подраздел «Дебиторская задолженность включает в себя статью «покупатели и заказчики». Покупатели и заказчики могут являться должниками организации, поставившей им продукцию, т.е. дебиторами. В ряде случаев, когда покупателю предоставляется отсрочка в платеже, она оформляется товарным векселем, который выдастся покупателем. При учете задолженности, обеспеченной товарным векселем, полученным поставщиком в обеспечение расчетов по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, следует иметь в виду, что в эту сумму включаются также и проценты по векселю. Авансы, выданные поставщикам, показывают, что они становятся должниками (дебиторами). При создании резерва по сомнительной задолженности дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом резерва [].
Статья «Краткосрочные финансовые вложения» включает в себя: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; прочие краткосрочные финансовые вложения.
В статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств на счетах и в кассе организации. Остатки денежных средств хранятся непосредственно в кассе организации, и хотя их величина невелика, в целях контроля она не объединяется с денежными средствами в банках на расчетных счетах организации. Валютные средства пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату баланса. Прочие денежные средства включают переводы, аккредитивы и др. По разделу II актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом раздела I составляет итог актива баланса.
Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.
Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал;
резервный капитал, в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Статья «Уставный капитал» показывает сумму уставного или складочного капитала, неделимого или уставного фонда (в зависимости от организационно-правовой формы собственности), которые зафиксированы в учредительных документах (в уставе компании). В акционерных обществах по данной статье показывается акционерный капитал по номинальной стоимости акций (если таковая указана). Увеличение уставного капитала возможно при дополнительном взносе капитала учредителями, при направлении прибыли на увеличение уставного капитала, при дополнительной эмиссии акций. Уменьшение происходит при изъятии учредителями своих вкладов, при аннулировании собственных акций, направлении средств уставного капитала на покрытие убытков. Все эти операции потребуют внесения изменений в учредительные документы.
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывает номинальную стоимость выкупленных акций и вычитается из уставного капитала. В случае расхождения между фактическими затратами и номинальной стоимостью акций полученная разница относится на финансовый результат.
По статье «Добавочный капитал» отражаются прирост стоимости имущества при дооценке, получение эмиссионного дохода при превышении выручки от первично размещаемых акций акционерного общества над их номинальной величиной, при возникновении курсовой разницы по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества за счет капитального строительства, финансируемого за счет прибыли.
Статья «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» включает в себя остаток неиспользованных резервов, которые образуются за счет прибыли после налогообложения в соответствии с законодательством. Такой резерв еще называют резервным фондом; его обязаны создавать акционерные общества в размерах не менее 15% размера уставного капитала и компании с участием иностранного капитала. Средства резерва могут направляться на погашение убытков, на выкуп собственных акций, на погашение собственных облигаций и другие цели, предусмотренные законодательством или учредительными документами.
Статья «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» показывает неиспользованный на конец отчетного периода остаток резерва, предназначенный для покрытия капитальных затрат социального характера, например, для строительства или ремонта базы отдыха, спортивных сооружений.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» характеризует прибыль, оставшуюся для нужд развития организации после распределения чистой прибыли. Непокрытый убыток возникает в том случае, когда у организации не хватает средств для покрытия убытков, и вычитается из величины собственного капитала.
Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III баланса и показывает величину собственного капитала организации.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» баланса представлены следующие статьи: займы и кредиты; отложенные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства. Достаточно ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам. Причины возникновения отложенных налоговых обязательств аналогичны причинам возникновения отложенных налоговых активов. Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV баланса.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.
Займы и кредиты включают в себя кредиты банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также характеризуют остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты.
Подраздел «Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видов задолженности. Так, статья «Поставщики и подрядчики» — это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары и услуги.
Статья «Задолженность перед персоналам организации» означает остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на дату составления баланса. Статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» включает задолженность по единому социальному налогу. Единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Механизм исчисления ЕСН предусматривает несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков.
В статье «Задолженность по налогам и сборам» объединены остатки задолженности перед бюджетом по федеральным, региональным, местным налогам и сборам.
Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» означает остаток долга организации по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.
По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, например получение арендной платы за несколько месяцев.
В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств и т.п. В статьях «Прочие кредиторы» и «Прочие краткосрочные обязательства» показываются остатки прочей задолженности. По разделу V баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда. Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.
Отчет о прибылях и убытках дает представление о формировании финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Как правило, организации нужна подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те пли иные результаты.
В группе статей «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 следующим образом сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж. Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от реализации продукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используется принцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при переходе права собственности покупателю после ее оплаты. В счете покупателю указывают стоимость товара, а также налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, которые не остаются у организации, а подлежат передаче в бюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции и оказанных услуг. Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, т.е. в чистом виде (выручка-нетто). Такие обязательные платежи, как, например, экспортные пошлины, также не признаются доходами организации.
Следующей является статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги от обычных видов деятельности. В торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Финансовые организации, являющиеся участниками фондового рынка, по этой статье показывают покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в отчетном периоде. При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», а показывают по статье
Разница между выручкой-нетто и себестоимостью представляет собой валовую прибыль, которую показывают в отчете отдельной статьей. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль» была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.
Статья «Коммерческие расходы» включает в себя расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения. В статью «Управленческие расходы» включаются косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы. Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. Нормально работающая организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.
Вторая группа статей отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы и расходы» включает: проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; внереализационные доходы; внереализационные расходы.
В статью «Проценты к получению» включают проценты, причитающиеся организации по облигационным займам, депозитам, государственным ценным бумагам, за использование кредитной организацией денежных средств данной организации и пр.
По статье «Проценты к уплате» показывают расходы на уплату процентов по облигационным займам, кредитам, займам и др. Доходы от участия в других организациях возникают при участии организации в уставном капитале других организаций. К прочим операционным доходам относятся, например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или пользование имущество, прибыль от реализации основных средств и пр. По статье «Прочие операционные расходы» показывают расходы, связанные с реализацией основных средств и других активов, аннулированием производственных заказов, прекращением производства и др. Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.
Внереализационными признаются следующие виды расходов: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов; прочие внереализационные расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения получается путем сложения прибыли (убытка) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов и отражает прибыль (убыток), рассчитанную на основе данных бухгалтерского учета. Статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», причину появления которых мы рассмотрели ранее, необходимо учитывать в целях определения текущего налога на прибыль. По статье «Текущий налог на прибыль» показывают причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль, который рассчитывают в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Прибыль (убыток), остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей, называется чистой прибылью (убытком) отчетного периода. Чистая прибыль (убыток) отчетного года определяется путем вычитания из прибыли (убытка) до налогообложения величины текущего налога на прибыль, отложенных налоговых обязательств и добавления величины отложенных налоговых активов. Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций. В отчете отражается движение уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с указанием причин, а также изменение резервов за предыдущий и отчетный год в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении.
В разделе 1 отчета отражается изменение капитала. В графе «Уставный капитал» по отдельным строкам показывают величину капитала на соответствующую дату согласно учредительным документам. Увеличение уставного капитала происходит за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения). Уменьшение капитала становится возможным за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их числа, реорганизации юридического лица (разделения, выделения).
В графе «Добавочный капитал» по соответствующим строкам показывают остаток капитала на предшествующие даты, на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие добавочного капитала. Его прирост происходит в результате переоценки объектов основных средств, получения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств. Уменьшение добавочного капитала происходит при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств, отрицательных курсовых разниц [].
В графе «Резервный капитал» показывают остатки на начало и конец соответствующих периодов, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» объединяет финансовые результаты прошлых лет и отчетного периода. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервных фондов при выплате дивидендов, реорганизации юридического лица нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы. Увеличение происходит за счет чистой прибыли.
В разделе II «Резервы» выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. В этом разделе показывают остатки резервов на начало и конец периода, их поступление и использование за отчетный и предшествующий годы.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Для собственников данный документ представляет наибольший интерес.
Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотренных нами отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. В другом отчетном документе (отчете о прибылях и убытках) доходы соотносятся с расходами за отчетный период и выявляется прибыль. Однако не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы — платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) восполняет этот пробел. Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей и инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. В соответствии с российским законодательством к денежным средствам относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида: текущую (основную); инвестиционную; финансовую.
Текущая (основная) деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности. Поступления денежных средств обусловлены реализацией продукции, оказанием услуги, получением авансов, арендной платы, комиссионных и пр. В ходе текущей деятельности денежные средства используются на: оплату приобретенных товаров, услуг, сырья, иных оборотных активов; выплату заработной платы, дивидендов, процентов; оплату задолженности бюджету по налогам и др. Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Данная вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации на долгосрочную перспективу.
Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочными финансовыми вложениями, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера. Притоком денежных средств от инвестиционной деятельности являются поступления от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, ценных бумаг и иных финансовых вложений и тп. Отток денежных средств (платежей) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие: покупки основных средств и нематериальных активов; доходных вложений в материальные ценности; приобретения ценных бумаг и иных финансовых вложений и т.п. Инвестиционная деятельность связана прежде всего с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.
Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана прежде всего с изменениями капитала, выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций. Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить поступления от эмиссии акций, поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей. Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате выплаты дивидендов акционерам, приобретения акций своей организации, погашения облигационных займов и т.п. Финансовые операции при недостатке денежных средств должны обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.
Приложение к бухгалтерскому балансу включает следующие разделы: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечения; государственная помощь. В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается состав нематериальных активов: остатки на начало периода, поступление, выбытие и остатки на конец периода, а также их амортизация. По статье «Объекты интеллектуальной собственности» приводят стоимость исключительных прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, программы ЭВМ, базы данных и др., патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров и пр. В статье «Организационные расходы» показывают суммы расходов, связанных с образованием юридического лица, а в статье «Деловая репутация организации» — приобретенную деловую репутацию при покупке организации[].
В разделе «Основные средства» приводятся данные о движении (поступлении и выбытии) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель. Кроме того, в этом разделе показывают амортизацию основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно выделяются основные средства, переданные в аренду, находящиеся на консервации, имущество, находящееся в процессе государственной регистрации. Справочно указывают результаты переоценки объектов основных средств. Информация этого раздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные средства».
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката. В данном разделе указывают также амортизацию названных вложений.
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» показывают наличие этих расходов на начало периода, поступление, списание, наличие на конец года. Справочно указывают суммы расходов по незаконченным и не давшим положительных результатов работам, которые относятся к внереализационным результатам.
В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводят информацию об остатках этих расходов на начало периода, их поступлении, списании и остатках на конец отчетного периода; справочно отражают расходы по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой, а также расходы на освоение природных ресурсов, являющиеся безрезультатными и отнесенными на внереализационные расходы.
Раздел «Финансовые вложения» включает в себя информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по соответствующим статьям финансовых вложений. В этом разделе отражают сумму вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ; государственные и муниципальные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги. По статье «Предоставленные займы» приводят величину займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам. Отдельной статьей отражаются депозитные вклады. Поскольку согласно бухгалтерским данным стоимость ценных бумаг может не совпадать с рыночной стоимостью, то справочно приводится информация о рыночной стоимости ценных бумаг.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало и конец отчетного периода. В структуре долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности выделяют: расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочую дебиторскую задолженность. В структуре краткосрочной кредиторской задолженности выделяют расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты и займы, прочую задолженность. В составе долгосрочной кредиторской задолженности выделяются кредиты и займы. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводят информацию о расходах организации по элементам затрат за отчетный и предыдущий периоды: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
В разделе «Обеспечения» отражается имущество, находящееся в залоге и переданное в залог, а также полученные и выданные векселя.
В разделе «Государственная помощь» показывают полученные из бюджета средства и полученные бюджетные кредиты.
Таким образом, финансовая отчетность организации представляет собой единую систему информации об ее имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.
В процессе финансово-экономического анализа деятельности гостиницы могут использоваться следующие унифицированные формы статистической отчетности (в зависимости от размера организации, степени диверсификации и масштабов деятельности): сведения о затратах на производство и реализацию продукцию (работ, услуг) (форма № 5-з); сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг (форма № П-1); сведения об инвестициях (форма № П-2); сведения о финансовом состоянии организации (форма № П-3»); сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма № П-4); сведения об основных показателях деятельности малого предприятия (№ПМ); сведения о деятельности коллективного средства размещения (форма № 1-КСР).
Сведения о затратах на производство и реализацию продукцию (работ, услуг) (форма № 5-з) составляются ежеквартально юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами и представительствами (кроме малых предприятий) и представляются ими органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом государственной статистики в субъектах Российской Федерации. Сведения предоставляются за I, II и III кварталы до 28-го числа после отчетного периода, а за IV квартал – 28 марта года, следующего за отчетным. Сведения включают четыре раздела: раздел I – по основному виду деятельности; раздел II – по неосновным видам деятельности; раздел III – заполняется предприятиями и организациями, осуществляющими производство электрической и (или) тепловой энергии и услуги по их передаче; раздел IV — всего по основным и неосновным видам деятельности. В разделе I представлены данные об объеме продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей); о себестоимости продукции (работ, услуг); о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) с выделением расходов по элементам затрат с достаточно детальной расшифровкой расходов. В конце раздела I справочно сообщаются следующие сведения: по предприятиям промышленности – о внутризаводском обороте, включаемом в затраты на производство продукции и в объем продукции; по предприятиям общественного питания – о стоимости продуктов, использованных при изготовлении пищи (без НДС), и о стоимости товаров, реализованных без обработки (без НДС); по строительным организациям – о затратах по статьям калькуляции (материалы, оплата труда рабочих, затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы). В разделе II содержатся данные об объеме продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза) и затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по неосновным видам деятельности (промышленности, сельскому хозяйству, лесному хозяйству, транспорту, связи и др.). Раздел III заполняется, как уже отмечалось, предприятиями и организациями, осуществляющими производство электрической и (или) тепловой энергии и услуги по их передаче. В нем указаны объем продукции и затраты на производство электрической энергии, тепловой энергии и услуги по передаче электрической и тепловой энергии. В разделе IV представлены совокупные данные об объеме продукции и затратах на производство и реализацию продукции по основным и неосновным видам деятельности.
Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг (форма № П–1) предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства). Юридические лица, средняя численность работников которых превышает 15 человек, предоставляют данную форму отчетности ежемесячно. Остальные юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства) заполняют данную форму ежеквартально не позднее 29 числа после отчетного периода. В разделе I приводятся общие экономические показатели: выпуск товаров и услуг (без внутреннего оборота) в фактических ценах (без НДС и акциза), в том числе по основной деятельности; отгружено (передано) товаров в фактических ценах, в том числе собственного производства (из них по основной деятельности); остатки готовой продукции собственного производства на конец месяца; остатки товаров для перепродажи в ценах реализации на конец месяца; объем платных услуг населению; оборот розничной торговли; оборот общественного питания; экспорт услуг, импорт услуг; вывоз товаров в государства – члены Таможенного союза. В разделе II отражаются отдельные показатели производственной деятельности, как то: потреблено электроэнергии; стоимость переработанного давальческого сырья; произведенные потребительские товары (в том числе пищевые продукты и вино-водочные изделия и пиво); продукция растениеводства; продукция животноводства; работы, выполненные собственными силами по договорам строительного подряда; строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом; оборот розничной торговли продовольственными товарами (в том числе алкогольными напитками и пивом); оборот оптовой торговли алкогольными напитками и пивом; отгруженная инновационная продукция; перевозки грузов грузовыми автомобилями, в том числе на коммерческой основе; грузооборот грузовых автомобилей, в том числе на коммерческой основе. Раздел III включает данные о производстве и отгрузке по видам продукции и услуг: по каждому виду произведенной промышленной продукции; оказанных платных услуг населению; проданных в розничной торговле товаров; проданных в оптовой торговле товаров.
Важное значение для оценки эффективности инвестиций имеют «Сведения об инвестициях» (форма № П-2). Данная форма предоставляется юридическими лицами (кроме субъектов малого предпринимательства) ежеквартально и состоит из трех разделов. В разделе I «Финансовые вложения» содержатся сведения о вложениях, осуществленных данным предприятием и о вложениях в данное предприятие (за период с начала года и накопленных вложениях на конец отчетного периода). Вложения, осуществленные данным предприятием, разделяются на долгосрочные и краткосрочные, а далее по направлениям: паи и акции других организаций (из них дочерних и зависимых); облигации и другие долговые обязательства; предоставленные займы; прочие вложения. По вложениям в данное предприятие выделены долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. В разделе II -«Инвестиции в нефинансовые активы, осуществленные данным предприятием», содержатся сведения за период с начала отчетного года и за отчетный квартал об инвестициях в основной капитал (в том числе в жилища, здания (кроме жилых) и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, прочее) с выделением строительно-монтажных работ и инвестиций из-за рубежа; о приобретении основных средств, бывших в употреблении других организаций, и объектов незавершенного строительства; об инвестициях в нематериальные и другие нефинансовые активы (в том числе в покупку земли и объектов природопользования) и в природоохранные объекты. Инвестиции в основной капитал распределяются по отраслям. Раздел III «Источники инвестиций» содержит сведения об источниках инвестиций: собственные средства, в том числе прибыль, остающаяся в распоряжении организации и амортизация; привлеченные средства, в том числе кредиты банков (из них кредиты иностранных банков), заемные средства других организаций, бюджетные средства с распределением по уровням, средства из внебюджетных фондов и прочие источники (с выделением из них средств от эмиссий акций). Сведения об указанных источниках инвестиций отражаются по каждому виду инвестиций: долгосрочные финансовые вложения; краткосрочные финансовые вложения; инвестиции в основной капитал; приобретено основных средств, бывших в употреблении у других организаций, и объектов незавершенного строительства; другие инвестиции.
Для оценки финансового положения организации важное значение имеют «Сведения о финансовом состоянии организации» (форма № П-3»). Юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства, бюджетных организаций, банков, страховых и прочих финансово-кредитных учреждений), средняя численность работников которых превышает 15 человек, ежемесячно предоставляют данную форму отчетности статистическим органам. В ином случае – ежеквартально. Сведения включают три раздела. В разделе I «Показатели финансового состояния и расчетов» показывается величина прибыли (убытка) до налогообложения с начала года и за соответствующий период с начала прошлого года, дебиторской и кредиторской задолженности, задолженности по полученным кредитам и займам (с выделением просроченных сумм задолженностей), списанной кредиторской задолженности на прибыль и списанной дебиторской задолженности на убыток.
Из общей суммы дебиторской задолженности выделены суммы задолженности длительностью свыше трех месяцев; задолженность покупателей и заказчиков, в том числе обеспеченная векселями и задолженность по государственным заказам и федеральным программам за поставленные товары, работы, услуги; краткосрочная дебиторская задолженность.
Из общей суммы кредиторской задолженности также выделена задолженность длительностью свыше трех месяцев; задолженность по платежам в бюджет с распределением по уровням; задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды; задолженность поставщикам и подрядчикам, в том числе по векселям выданным; краткосрочная кредиторская задолженность.
В разделе II «Доходы и расходы» приводятся данные за отчетный период и соответствующий по следующим показателям: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; выручка от продажи основных средств.
В разделе III «Активы организации» приводятся данные на конец отчетного периода и конец соответствующего периода предыдущего года по следующим показателям: внеоборотные активы; оборотные активы; средства в переводных операциях (заполняют организации почтовой связи). В составе внеоборотных активов выделяются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство. В составе оборотных активов выделяют запасы (в том числе производственные запасы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары для перепродажи), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Справочно приводятся значения показателей по статье «капитал и резервы».
В разделе IV «Состояние расчетов с организациями и предприятиями России и зарубежных стран» по России в целом, по странам СНГ (всего) и затем с каждой из них в отдельности, а также с другими странами (в целом) приводят данные об объеме отгруженных (переданных) товаров, работ и услуг (включая НДС, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи) с начала отчетного года, о задолженности покупателей (с выделением просроченной), задолженности поставщикам (с выделением просроченной), задолженности по полученным кредитам и займам (с выделением просроченных).
С 1 января 1998 г. организации представляют органам государственной статистики сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма № П-4). Юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), средняя численность работников которых превышает 15 человек, предоставляют данную форму отчетности ежемесячно. Остальные юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства) заполняют данную форму ежеквартально не позднее 29 числа после отчетного периода. Сведения включают три раздела.
В разделе I «Численность и начисленная заработная плата» содержатся данные о средней численности за отчетный месяц (или за период с начала года), фонде начисленной заработной платы за отчетный месяц (или за период с начала года), выплатах социального характера. Данные приводятся по всему персоналу, с детализацией по группам работников: работники списочного состава; внешние совместители; работники, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера; другие лица несписочного состава, а также занятые по основному виду деятельности.
В разделе II «Использование рабочего времени» (заполняется за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев, год с начала года) указывается построчно количество отработанных человеко-часов (без внешних совместителей и работников несписочного состава); отработанное время внешними совместителями; численность работников, работавших неполное рабочее время по инициативе администрации, а также неотработанное ими время; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе администрации, и число человеко-дней отпусков по этим работникам; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения заработной платы в соответствии с законодательством и по собственному желанию, а также число человеко-дней таких отпусков; число человеко-дней болезни (приходящихся на рабочие дни по календарю) в соответствии с листками временной нетрудоспособности.
В разделе III «Движение работников и предполагаемое высвобождение» (заполняется за те же периоды, что и второй раздел) обобщаются сведения о принятых работниках (всего и на дополнительно введенные рабочие места); о выбывших работниках (всего, в связи с сокращением, по собственному желанию); о численности работников списочного состава на конец отчетного периода; о числе вакантных рабочих мест на конец отчетного периода. На ближайший квартал сообщаются сведения о числе вакантных рабочих мест, намеченных к ликвидации; численности работников, намеченных к высвобождению; числе рабочих мест, предполагаемых к введению.
Как уже отмечалось, юридические лица, являющиеся субъектами малого предпринимательства (малые предприятия) предоставляют ежеквартально не позднее 29 числа после отчетного периода форму №ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Форма содержит три раздела. В разделе I «Численность и начисленная заработная плата» уточняется наличие (есть или нет) следующих категорий работников: списочный состав; внешние совместители; выполнявшие работы по договорам. Далее данный раздел отражает информацию, аналогичную информации раздела I формы №П4. Данные приводятся за период с начала года и за соответствующий период прошлого года. В разделе II приводятся общие экономические показатели за период с начала года и за соответствующий период прошлого года (с учетом их наличия): выпуск товаров и услуг без внутреннего оборота в фактических ценах (без НДС и акцизов) с выделением основной деятельности; отгружено (передано) товаров и услуг в фактических ценах, в том числе товаров собственного производства и по основной деятельности; остатки готовой продукции собственного производства на конец отчетного периода; остатки товаров для перепродажи в ценах реализации на конец отчетного периода; оборот розничной торговли; оборот общественного питания; выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг); прибыль; инвестиции в основной капитал; убыток; перевозки грузов автомобильным транспортом; грузооборот автомобильного транспорта. В разделе III обобщаются данные о производстве и отгрузке за период с начала года и за соответствующий период прошлого года по видам продукции и услуг: по каждому виду произведенной промышленной продукции; оказанных платных услуг населению; проданных в розничной торговле товаров; проданных в оптовой торговле товаров.
Для организации статистического наблюдения за деятельностью коллективных средств размещения введены в действие следующие формы отчетности: №1-КСР «Сведения о деятельности коллективного средства размещения»; №1-КСР (краткая).
Форма №1-КСР «Сведения о деятельности коллективного средства размещения» ежегодно предоставляется юридическими лицами, их обособленными подразделениями – гостиницами и аналогичными им коллективными средствами размещения, специализированными коллективными средствами размещения. В разделе I «Общие сведения о коллективном средстве размещения» уточняется тип КСР, категорийность гостиницы, медицинский профиль специализированных средств размещения, место расположения и период функционирования специализированных средств размещения. В разделе II дается характеристика номерного фонда: число номеров с выделением класса «люкс» и без удобств; число мест/коек в месяц максимального развертывания; число круглогодовых коек (заполняют круглогодичные специализированные средства размещения). В разделе III приводятся сведения о размещенных лицах: число ночевок, численность размещенных лиц, в том числе по путевкам. В разделе IV производится распределение численности размещенных лиц по целям поездок: досуг, рекреация, отдых; деловые и профессиональные цели; лечение и профилактика; прочее. В разделе V приводятся данные о распределении численности размещенных лиц по продолжительности пребывания: 1-3 ночевки; 4-7 ночевок; 8-14 ночевок; 15-28 ночевок; 29-91 ночевок; 92-182 ночевки; 183 и более ночевок. В разделе VI приводятся данные о занимаемой площади на конец отчетного периода: земельная площадь с выделением площади под строениями, парков, других зон отдыха; общая площадь строений с выделением собственной и арендованной, а также жилой площади (площади номеров). В разделе VII предоставляются сведения о персонале: среднесписочная численность с выделением врачей, среднего медицинского персонала и работников общественного питания; средняя численность внешних совместителей и работников, выполняющих работы по договорам; численность работников, привлекаемых к работе в сезонный период. Раздел VIII «Общественное питание» обобщает данные о количестве, числе мест и обороте предприятий (подразделений) общественного питания, находящихся на производственных площадях (земельном участке) КСР. Отдельно приводятся данные по собственным, арендуемым, сданным в аренду предприятиям общественного питания (рестораном, кафе, баров, буфетов, столовых). Раздел IХ «Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности» отражает следующие данные: доходы от предоставляемых услуг (без НДС, акцизов и аналогичных платежей), в том числе от продажи номеров, от реализации путевок, от дополнительных платных услуг, не входящих в стоимость номера/путевки (экскурсионных, лечебно-оздоровительных, услуг общественного питания); прочие доходы; затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, товаров) с детализацией по элементам затрат; использовано за год денежных средств (собственных, бюджетных, кредитов банков, заемных средств других организаций, прочих средств); инвестиции в основной капитал; балансовая стоимость основных средств на конец года, обязательные платежи в бюджет.
Форма №1-КСР (краткая) заполняется отмеченными выше юридическими лицами ежеквартально. В форме уточняется тип организации и приводятся следующие данные за отчетный период с начала года: число КСР, число ночевок, численность размещенных лиц, в том числе обслуженных по путевкам, доходы от предоставляемых услуг (в том числе от продажи номеров/путевок, от общественного питания).
Лекция 3
План занятия