Классификация бюджетов и их характеристика

Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую деятельность организации, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

В зависимости от поставленных задач различают также бюджеты: генеральные и частные.

Бюджет, охватывающий общую деятельность организации - генеральный (общий) бюджет. Цель генерального бюджета - суммировать сметы и планы различных подразделений организации (частные бюджеты).

Генеральный бюджет состоит из двух частей - операционного и финансового бюджетов.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности организации бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.

Статический бюджет - бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Таким образом, статический бюджет отражает сам факт достигнутого результата. С его помощью сравнивают и анализируют только абсолютные значения показателей как в денежном, так и в процентном отношениях.

Возможности более детального анализа статический бюджет не предоставляет. В этих целях используется гибкий бюджет.

Гибкий бюджет – бюджет, адаптированный под различные уровни товарооборота. Гибкий бюджет учитывает изменение издержек в зависимости от изменения объема товарооборота и представляет собой динамическую базу сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. Если в статическом бюджете издержки планируются, то в гибком они рассчитываются.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

Постоянные затраты не зависят от объемов реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.

В отличие от финансовой отчетности, формы бюджетов нестандартизированы. Их структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Бюджеты могут разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (в течение 1 квартала пересматривается смета на 2 квартал и составляется смета на 1 квартал следующего года, бюджет все время проецируется на год вперед).

Составление финансового бюджета

Цель финансового бюджета - разработать прогнозный баланс организации, который является результатом финансовых и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

Бюджет капитальных вложений

Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибыли и убытках, прогнозный баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

Бюджет денежных средств

Для этого необходимо проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность. Условия погашения дебиторской задолженности: сколько процентов составляет поступление ДС от общего объема реализации текущего месяца; сколько % ДЗ текущего месяца будет ликвидировано в следующем периоде; куда поступают средства в кассу или на р\с.

Условия погашения кредиторской задолженности: как часто производится выплата заработной платы и за какой месяц; возникает ли большая задолженность по заработной плате; как регулярно оплачиваются счета кредиторов; как оплачиваются накладные расходы и т.д.

Необходимо учесть минимальное сальдо денежных средств на расчетном счете и в кассе организации. Анализируется внешнее финансирование: размеры необходимых кредитов для покрытия дефицита оборотных средств. Планируются ли капитальные вложения.

Задание.

На основании представленных данных требуется:

1. Составить статический и гибкий бюджеты розничной торговой организации (магазина), бюджет закупок по товарным группам, бюджет денежных средств, план прибылей и убытков.

2. Провести сравнение статического и гибкого бюджетов магазина, сделать вывод о недостатках и достоинствах каждого из них.

Таблица 1. СТАТИЧЕСКИЙ БЮДЖЕТ МАГАЗИНА, тыс. руб.

	Показатели	Главный операционный бюджет	Фактическое выполнение	Отклонение от главного бюджета
1	2	3	4	5
1.	Товарооборот	1 000	800	– 200
2.	Валовый доход	300	220	– 80
3.	Переменные издержки обращения	120	100	– 20
4.	Маржинальный доход	180	120	– 60
5.	Постоянные издержки обращения	140	140	0
6.	Операционная прибыль	40	– 20	– 60

Таблица 2 ГИБКИЙ БЮДЖЕТ МАГАЗИНА, тыс. руб.

	Показатели	Главный операционный бюджет	Фактическое выполнение	Главный бюджет, скорректированный на фактическое выполнение	Отклонение от скорректированного главного бюджета
1	2	3	4	5	6
1.	Товарооборот
2.	Валовый доход
3.	Переменные издержки обращения
4.	Маржинальный доход
5.	Постоянные издержки обращения
6.	Операционная прибыль

Таблица 3 БЮДЖЕТ ЗАКУПОК ТОВАРОВ, тыс. руб.

	Показатели	Товарные группы			Всего
		А	В	С
А	Б	1	2	3	4
1	Товарные запасы на конец года	20	30	40
2	Объем продаж (товарооборот)	230	340	180
3	Естественная убыль	3	–	2
4	Прочее выбытие товаров	19	24	12
5	Итого потребность
6	Товарные запасы на начало года	9	21	53
7	Необходимая закупка (стр. 5 – стр. 6)

Таблица 4 ПЛАН ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОТ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

	Показатели	Торговые точки (товарные группы)								Всего
		А		В		С		другие
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Объем продаж (товарооборот)	230		340		180		600
2	Себестоимость продаж	180		290		135		475
3	Валовый доход	50		50		45		125
4	Переменные издержки обращения	15		20		19		44
5	Маржинальный доход (стр. 3 – стр. 7)
6	Постоянные издержк	19		28		15		50
7	Операционная прибыль (стр. 8 – стр. 11)	16		2		11		31
8	Налог на прибыль
9	Чистая прибыль (стр. 12 – стр. 13)

Таблица 5 БЮДЖЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, тыс. руб.

Наименование статей		На год	в т.ч. по кварталам
			I	II	III	IV
1.	Денежные средства на начало периода	300	300	220	160	70
2.	Поступление денежных средств за период, всего	2150	520	585	585	480
		в том числе:
2.1	от продажи товаров	2000	450	550	550	450
2.2	от продажи прочих активов	10	–	5	5	–
2.3	от дебиторов	80	20	20	20	20
2.4	дивидендов от участия в других организациях	20	20	–	–	–
2.5	прочие поступления	40	10	10	10	10
3.	Итого денежных средств (п. 1 + п. 2)
4.	Платежи за период, всего	2300	550	645	675	480
	в том числе:
4.1	на покупку товаров	1000	200	250	350	200
4.2	на выплату заработной платы	500	140	120	120	120
4.3	на перечисление налогов, сборов и отчислений	200	45	55	55	45
4.4	на управленческие расходы	150	35	40	40	35
4.5	на расходы по строительству и ремонту основных средств	250	50	100	100	50
4.6	на покупку оборудования и нематериальных активов	100	20	80	–	–
4.7	прочие выплаты	100	60	–	10	30
5.	Избыток (дефицит) денежных средств (п. 3 – п. 4)
6.	Финансирование, итого (п. 6.1. – п. 6..2.)
6.1	Получение кредитов и займов	–	–	–	–	–
6.2	Возврат кредитов и займов	50	50	–	–	–
7	Остаток денежных средств на конец периода (п. 5 + п. 6)

Тесты

1. Субъектами управления являются:

а) кассир;

2. кладовщик;

3. начальник кондитерского цеха;

4. официант.

2. Чем характеризуется этап стратегического учета?

а) разделением финансовой и калькуляционной бухгалтерии;

б) разработкой программы получения диплома по подготовке бухгалтеров-аналитиков;

в) возникновением калькуляционного учета;

г) управленческий учет является синонимом производственного учета.

3. Управленческий учёт направлен на:

а) будущее;

б) прошлое;

в) настоящее;

г) не привязан к временному периоду.

4. Целью управленческого учёта является:

а) формирование данных для выработки эффективных управленческих решений;

б) составление финансовой отчетности, как для внешних, так и для внутренних пользователей;

в) учет расходов организации;

г) сбор данных о фактической величине имущества, обязательств, затрат и доходов организации.

5. К какому виду информации относятся слухи и результаты опросов:

а) неколичественная

б) количественная

в) учетная

г) отчетная.

6. Какие методы разработки и принятия решений не входят в группу систематизированных методов?

а) декомпозиция системы;

б) метод мозговой атаки;

в) метод Дельфа;

г) эвристический метод.

7. Что включает в себя третий этап процесса постановки системы управленческого учета на предприятии?

1. разработку оптимальной системы управленческого учета;

2. анализ, диагностику существующей системы управленческого учета;

3. внедрение системы управленческого учета и информационной компьютерной системы;

4. анализ и оценку эффективности мероприятий по постановке или реорганизации системы управленческого учета.

8. Аналогами сделок аутсорсинга в Республике Беларусь являются:

а) оказание услуг;

б) выполнение работ;

в) смешанный договор;

г) все ответы верны.

9. К основным проблемам, возникающим при внедрении системы управленческого учёта относят:

а) отсутствие локальной компьютерной сети;

б) недостаток специалистов;

в) высокая стоимость внедрения системы управленческого учёта;

г) все ответы верны.

10. Руководитель какого центра обладает наибольшими полномочиями:

а) затрат;

б) продаж;

в) прибыли;

г) инвестиций.

11. В каком документе отражается сравнение фактических результатов деятельности центра ответственности с запланированными?

а) отчет об исполнении сметы;

б) бухгалтерский баланс;

в) отчет о прибылях и убытках;

г) смета.

12. Основные разделы, включаемые в обзор-отчет, составляемый при постановке системы управленческого учета:

1. сущность бизнеса; внешняя среда организации;

2. сущность бизнеса; внешняя среда организации; штатно-организационная структура организации, порядок взаимодействия сотрудников;

3. сущность бизнеса; внешняя среда организации; штатно-организационная структура организации, порядок взаимодействия сотрудников; анализ системы отчетности, документооборота;

4. сущность бизнеса; внешняя среда организации; штатно-организационная структура организации, порядок взаимодействия сотрудников; анализ системы отчетности, документооборота; анализ степени автоматизации системы управленческого учета.