УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле

К.э.н., доцент Гурко В.Б.

УЧЕБНЫЙ ЭЛЕКТРОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС

КРАТКИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ И ПРАКТИКУМ

По дисциплине бухгалтерский управленческий учет в торговле

Для студентов специализации 1-25 01 08 – 03 10

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит в торговле и

общественном питании»

Минск 2012

3

4

9

18

20

33

42

44

46

51

53

59

61

63

68

72

74

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. ПРИНЯТИЕ И ОБОСНОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

В ЧАСТИ ИЗМЕНЕНИЯ АССОРТИМЕНТА ТОВАРА. . . . . . . . . . . . . . . . .

Практическая часть. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЙ В ЧАСТИ УПРАВЛЕНИЯ

ЗАТРАТАМИ И ДОХОДАМИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. . . . . . . . . . . .

Практическая часть. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПО ЦЕНООБРАЗОВАНИЮ. . . . . . . . . . . . . .

Практическая часть. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ В ЧАСТИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Практическая часть. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РАСЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Практическая часть. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Введение

Дисциплина «Бухгалтерский управленческий учет в торговле» является частью общего курса бухгалтерского учета и изучается студентами в совокупности с дисциплинами «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерский учет в торговле». Содержание данной дисциплины представляет собой углубленное изучение товарных запасов, доходов и затрат организации, их классификацию, методику обобщения с целью принятия управленческого решения.

Деление хозяйственного учета на финансовый и управленческий существует на Западе не один десяток лет. В осуществлении целей управления особую роль играют бухгалтеры-аналитики или бухгалтеры, оказывающие помощь менеджерам в подготовке и принятии управленческих решений. В странах с развитой рыночной экономикой роли бухгалтера и бухгалтера-аналитика различаются. Бухгалтер-аналитик должен уметь не только собирать и обобщать информацию, необходимую управленческому аппарату в данный момент, но и разрабатывать методику ее сбора и обработки, анализировать, готовить ряд альтернативных предложений, планировать ближайшие шаги организации в определенном направлении и прогнозировать деятельность на будущее. Для выполнения возлагаемых на бухгалтера-аналитика функций ему необходимы весьма обширные и разнообразные познания, начиная с экономической теории и экономики отрасли, в которой осуществляет свою деятельность организация, и заканчивая экономико-математическими методами моделирования ситуаций. Знания из области бухгалтерского учета в традиционном виде также необходимы бухгалтеру-аналитику, так как он является основным источником первичной учетной информации.

Управленческий учет в торговле должен функционировать в дополнение к бухгалтерскому учету в качестве составляющей его подсистемы или самостоятельно обособленной системы, существующей одновременно с бухгалтерским учетом. Главной его особенностью является ориентация на количественные показатели наличия и движения товаров, измерение маржинальных затрат и прибыли, на оперативность учета количества продаж и выручки.

В электронном учебно-методическом пособии представлены основные направления организации управленческого учета в организациях торговли и практическая часть.

Принятие и обоснование управленческих решений в части изменения ассортимента товара

Сущность, состав и функции товарных запасов

Товарный запас – масса товаров, находящаяся в сфере обращения с момента поступления их в торговлю из производства до момента реализации, то есть в процессе перемещения от производителя к потребителю.

Товарные запасы – часть товарного предложения, которая необходима для нормального развития потребительского рынка и обусловлена следующими факторами:

1. обеспечение непрерывности торгового процесса – запасы должны постоянно быть в сфере обращения (на складах и в магазинах);

2. сезонность производства и потребления отдельных товаров;

3. несоответствие между производственным и торговым ассортиментом товаров. Промышленные организации, как правило, специализируются на узком ассортименте продукции, а торговые организации предлагают более широкую номенклатуру товаров;

4. территориальная обособленность в размещении промышленных организаций (производство тканей, сахара);

5. непредвиденные колебания спроса и ритма производства;

6. необходимость образования страховых резервов.

Функции товарных запасов:

1. Ослабляют зависимость между производителем, торговцем и потребителем.

2. Поддерживают экономику производства. Самая низкая стоимость производства единицы продукции обычно встречается в крупносерийных производствах  с постоянным объемом выпуска. Запасы действуют как амортизаторы между спросом и предложением, они дают возможность производству выпускать постоянное количество продукции, а не то, которое требует колеблющийся спрос.

3.  Позволяют сокращать издержки на покупку и транспортировку.Создание запаса позволяет осуществлять закупки по более низким транспортным тарифам при полной загрузке транспортного средства. Аналогично, более низкие цены могут быть реализованы за счет оптовой скидки на большие партии закупаемых товаров.

4. Действуют как страховка от изменения цен. Часто можно предусмотреть изменение цен на рынке и сделать заблаговременные закупки.

5. Защищают от неопределенностей в спросе. В большинстве случаев, уровень спроса  и время, требуемое для пополнения запаса, не может быть известно наверняка. Чтобы обеспечить доступность товаров, поддерживаются страховые запасы. Страховые запасы существуют в дополнение к регулярному запасу, чтобы удовлетворять нужды рынка и производства.

6. Действуют как страховка от непредвиденных обстоятельств. 

Поддержание запасов предоставляет ряд выгод, но в то же время затраты на их содержание высоки. Для специалиста по логистике, проблема состоит в минимизировании инвестирования в запасы при сохранении баланса между нуждами производства, торговли и потребителей.

Классификации товарных запасов и их значение для целей управления

Таблица. Классификация товарных запасов для целей управленческого учета.

Признак классификации	Товарные запасы в розничной торговле
1	2
С позиции управления торговой деятельностью
По месту нахождения	- в пути - в торговом зале - на складе - переданные другим субъектам на праве владения
По ассортиментной структуре	- продовольственные - непродовольственные
По назначению	- текущий - сезонный - целевой - гарантийный
В зависимости от товарооборота	- условно-переменные - условно-постоянные
В зависимости от потребительского спроса	- соответствующие спросу - не пользующиеся спросом - дефицитные
По признакам идентификации	- наименование - сорт - единица измерения - цвет и др.
По степени готовности к продаже	- требующие предпродажной подготовки - не требующие предпродажной подготовки
По источникам поступления	- от производителей РБ (1-х импортеров) - от посредников - от нерезидентов РБ
По направлениям выбытия	- продажа физическим лицам - продажа юридическим лицам - возврат поставщику - товарные потери - прочее выбытие
По использованию форм материальной ответственности за сохранность запасов	- запасы, ответственность за сохранность которых является коллективной - запасы, ответственность за сохранность которых индивидуальная
По качеству	- качественные - поврежденные - испорченные
По причинам возникновения материальной ответственности	- запасы, утраченные по вине работника торговой организации - запасы, утраченные по вине поставщика - запасы, утраченные по форс – мажорным обстоятельствам
С позиции управления финансовой деятельностью (инвестирования)
По моменту оценки	- на дату приобретения - на дату составления баланса (начальные, конечные, средние за период)
По методу оценки	- покупные цены - продажные цены
По уровню планирования	- нормируемые - ненормируемые
По отношению к нормативу	- ниже норматива - выше норматива - в пределах норматива
В зависимости от размера	- средние - минимальные - максимальные
По скорости оборота	- с низкой оборачиваемостью - со средней оборачиваемостью - с высокой оборачиваемостью
По уровню доходности	- товарные запасы с самым высоким уровнем доходности; - со средним; - с минимальным; - покрывающие издержки; - убыточные
В зависимости от ценовой политики	- дооцененные до законодательно установленных цен - дооцененные до цен последнего приобретения; - уцененные по причине низкого спроса; - уцененные при проведении рекламных акций; - уцененные в связи с частичной потерей качеств - по которым предоставляются скидки со сформированной розничной цены
С позиции ведения бухгалтерского учета
По моменту постановки на учет	- на дату таможенного оформления; - на дату фактического поступления; - в момент перехода права собственности
В зависимости от учетной цены	- по покупным ценам без учета расходов; - по покупным ценам с учетом расходов; - по продажным ценам без учета расходов; - по продажным ценам с учетом расходов
По источникам образования	- приобретенные за плату за счет собственных средств - приобретенные за плату за счет заемных средств - в счет вклада в уставный фонд - безвозмездная передача - неучтенные товары, выявленные в ходе инвентаризации - возмещение работниками причиненного материального ущерба - от выбытия прочих активов - поступившие по договору комиссии и др.

Методика расчета оптимизации величины товарных запасов в организациях торговли

Управление товарными запасами включает планирование их объема и структуры в соответствии с поставленными организацией целями, контроль за тем, чтобы обеспечить их постоянное соответствие установленным критериям.

Критерием системы управления товарными запасами является соотношение между затратами на хранение таковых и потерями от снижения товарооборота в случае дефицита отдельных товарных позиций. Вследствие этого необходимо производить группировку всего товарного ассортимента по удельному весу в товарообороте, и, как следствие, частота контроля по этим группам будет различной.

Оптимальный запас товаров представляет собой такую его величину, которая обеспечивала бы наличие товаров по объему и ассортименту, соответствующему спросу населения, росту объема продаж, их бесперебойную реализацию в заданном объеме, ассортименте и с минимальными затратами. Анализировать динамику товарных запасов в отрыве от динамики розничного товарооборота не имеет смысла, так как товарные запасы неразрывно связаны с товарооборотом. Изучение развития товарооборота позволит установить тенденцию изменения товарных запасов. Если товарооборот растет в той же мере, что и рост товарных запасов (при оптимальном и первоначальном уровне), или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации. Если рост товарооборота отстает от роста товарных запасов, то это говорит о фактах затоваривания. Товарные запасы будут расти до известного предела, после которого рост товарооборота должен значительно обогнать рост товарных запасов. Если в абсолютном выражении товарные запасы растут, то в днях товарооборота они должны снижаться, так как уже было сказано, товарооборот должен расти быстрее, чем товарные запасы.

Одним из важнейших мероприятий, способствующих оптимизации товарных запасов и повышению эффективности их использования, является совершенствование всей системы снабжения необходимыми товарами. Для решения этой задачи необходимо следующее:

- на основании обязательного ассортиментного перечня товаров, которыми должна торговать организация, разработать конкретный перечень с указанием полных наименований товаров и их цен;

- совместно с практическими работниками определить однодневную продажу каждого товара. С учетом сроков хранения и установленного графика завоза определить необходимые объемы и сроки завоза товаров с учетом эффективности работы транспорта;

- исключить из указанного перечня товары, поступающие из местных источников и от организаций потребительской кооперации, а также товары, поступающие в организацию минуя базы райпо. Оставшиеся товары будут поступать из базы райпо или межрайбазы. Это и будет заказ базам на поставку товаров в магазины;

- заведующим магазинами с учетом продажи товаров за 2-3 дня до поставки изменять заявки до нужных им объемов. Это оптимизирует величину товарных запасов, даст возможность наилучшим способом удовлетворить платежеспособный спрос населения.

Использование АВС-анализа при управлении товарными запасами

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Поэтому задача руководства торговой организации заключается в поиске путей максимизации прибыли. Учитывая, что основным объектом управления в торговой сфере являются товарные запасы, от реализации которых торговая организация намерена получить экономическую выгоду, на микроуровне следует определить перспективы продажи того или иного товара, т.е. следует ли закупать и продавать этот товар, какие выгоды его наличие принесет организации. Для этого руководство должно владеть всем объемом необходимой информации. При чем важно анализировать не только спрос на товары и их товарооборачиваемость, но и доходность конкретного вида товара. Например, как правило, ювелирные изделия имеют низкую оборачиваемость, но при этом организация от их реализации может получить значительный финансовый результат. Руководство торговой организации в первую решает вопрос, от продажи каких товаров планируется наибольший финансовый результат, а от продажи каких товаров следует отказаться в силу их нерентабельности, а объем закупок каких следует увеличить.

Данная задача решается с помощью АСВ-анализа. Часто ABC-анализ путают с ABC-методом, расшифровывая ABC как Activity Based Costing, что в корне не верно.

ABC-анализ — анализ товарных запасов путём деления на три категории:

А — наиболее ценные,

В — промежуточные,

С — наименее ценные.Для применения элементов метода АСВ - анализа в системе управления запасами в торговых организациях необходимо руководствоваться следующим алгоритмом:

1. Провести анализ текущего состояния запасов, осуществить статистику продаж.

2. Определиться с количеством позиций запасов и объемом их продаж, так как это зависит от стратегии организации , вида бизнеса и массы других факторов и может существенно отличаться от классического распределения (20: 80). Какую бы долю не занимали товары каждой категории в общем объеме продаж, необходимо комплексное решение поставленных задач, связанных с:

- увеличением продаж товаров категории А;

- сокращением товаров категории С (которые при большом количестве переходят в разряд балластных);

- контролем долей товаров А, В и С в общем объеме продаж.

3. Сформировать общую товарную матрицу, так как это необходимо при широком ассортименте, чрезмерной базе и трудностях в контроле товародвижения. Товарная матрица это совокупность информации о товарах, движение которых контролируется.

4. Применить методику, позволяющую дифференцировать товар по сортам. Для дальнейшей фиксации этой информации в системе результирующая стоимость товара определяется по: стоимости первого сорта, стоимости второго сорта, среднему значению.

При этом происходит сокращение номенклатурных позиций и значительно упрощается процесс формирования заказа, уменьшаются размеры складских площадей. Выравнивается статистика по движению товаров за счет искусственного сужения ассортимента.

5. Унифицировать работы с поставщиками с покупателями.

Применение элементов метода АВС – анализа в организациях торговли, позволит:

1) определить рациональную форму и правила контроля запасов для разных товарных позиций;

2) оценить процесс товародвижения;

3) качественно управлять товарными потоками;

4) своевременно получать аналитическую информацию о запасах оборотных средств.