Памятка по ндфл, исчисляемому и уплачиваемому налоговым агентом (с учетом изменений, вступивших в действие с 01.01.2015)

Содержание	стр.
Введение	3
Стандартные налоговые вычеты	5
2.1. Стандартный налоговый вычет на детей	5
2.1.1. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей	5
2.2. Ограничение при предоставлении стандартных налоговых вычетов	7
2.3 Перерасчет стандартных налоговых вычетов	8
2.4. Применение налоговых вычетов в отношении доходов иностранных граждан	8
3. Налоговые ставки	9
4. Порядок исчисления суммы и уплаты НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента	11
5. Уплата НДФЛ налоговым агентом	13
6. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов	14
7. Заполнение и представление справок о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ	15
7.1. Особенности заполнения справок формы 2-НДФЛ при выплате доходов иностранным гражданам	15
7.2. Как представить уточненные справки формы 2-НДФЛ	15
7.3. О представлении справок формы 2-НДФЛ с признаком 1 и 2	15
7.4. О представлении справок формы 2-НДФЛ в случае реорганизации (либо ликвидации)	16
7.5. О представлении справок формы 2-НДФЛ за работников обособленных подразделений	17
7.6. О представлении справок формы 2-НДФЛ индивидуальным предпринимателем при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности	17
7.7. О представлении одной справки формы 2-НДФЛ по всем ставкам	18

1. Введение. Плательщиками ндфл признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 нк рф):

- физические лица - налоговые резиденты РФ;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

Объектом налогообложения для НДФЛ признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет (п. п. 1, 2 ст. 209 НК РФ).

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо - налоговый резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ).

Налоговые вычеты

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, можно уменьшить на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговым кодексом РФ предусмотрено семь групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ;

4) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

5) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);

7) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

2. Стандартные налоговые вычеты

   Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

1. Стандартный налоговый вычет на детей

   Наиболее распространенным налоговым вычетом является стандартный налоговый вычет на ребенка, предоставляемый налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.

Если на содержании налогоплательщика находятся иные лица, не являющиеся детьми, данный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-75).

К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей (в том числе приемных);

- усыновители;

- опекуны или попечители.

Заметим, что опека (попечительство) может осуществляться как на безвозмездной, так и на возмездной основе (ст. 16 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по предоставлению стандартного вычета на ребенка в зависимости от того, возмездно или безвозмездно осуществляется опека (попечительство).

Вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей. Это следует из формулировки абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-06/8-109).