4.3. Аналитические качества бухгалтерского баланса

К международным стандартам, регулирующим содержание Бухгалтерского баланса, относятся:

 МСФО 2 «Материально-производственные запасы»;

 МСФО 13 «Представление текущих активов и текущих пассивов»;

 МСФО 16 «Основные средства»;

 МСФО 17 «Учет аренды»;

 МСФО 25 «Учет инвестиций»;

 МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях»;

 МСФО 20 «Учет правительственных грантов и раскрытие информации о правительственной помощи».

Одно из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности,  это сопоставимость данных отчетного и предыдущего годов. Это требование позволяет проанализировать показатели деятельности организации в динамике. Поэтому в гр. 3 формы № 1 показываются данные на начало отчетного года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным гр. 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс). В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах на конец отчетного периода.

Составляя баланс, бухгалтер должен иметь в виду, что:

 не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;

 основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости;

 активы и обязательства указываются в зависимости от сроков их обращения (погашения) с разделением на долгосрочные и краткосрочные.

В условиях рыночной экономики предприятия сами выбирают себе поставщика и покупателя, имеют право предоставлять займы, вкладывать свои средства в уставные капиталы других предприятий, приобретать акции и ценные бумаги. В связи с этим наблюдается повышение интереса к анализу финансового состояния предприятий, с которыми данный экономический субъект вступает в различные экономические отношения. Одновременно усиливается значение анализа финансового состояния самого предприятия для выявления резервов улучшения результатов финансово-хозяйственной деятельности, а также составления Пояснительной записки к балансу.

Анализ финансового состояния предприятий осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и в первую очередь по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Согласно действующим нормативным актам, баланс составляется в оценке «нетто». Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальную сумму денежных средств, которую можно выручить за имущество. Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной цены.

Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функциональному признаку. Актив баланса состоит из двух разделов. В разделе 1 «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. Раздел 2 «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т. д.; наличие у предприятия свободных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, величину дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т. е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В разделе 1 актива баланса показано имущество, которое до конца своего использования сохраняет первоначальную форму, ликвидность, т. е. подвижность которого в хозяйственном обороте самая низкая. В разделе 2 актива баланса показаны элементы имущества предприятия, многократно меняющие форму в течение отчетного периода. Эти элементы актива баланса более ликвидны, чем элементы раздела 1. Ликвидность же денежных средств равна единице, другими словами, они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы, прежде всего, разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и т. д.).

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал и долги) подразделяются на долгосрочные (сроком свыше года) и краткосрочные (сроком до одного года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства  это источник формирования активов предприятия, а с юридической  это долг предприятия перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; рассмотреть возможные иски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Чтение баланса обычно начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый период путем сравнения итога баланса на начало и конец периода. При этом уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период однозначно свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что могло повлечь его неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы и услуги данного предприятия, ограничение доступа на рынки необходимого сырья и материалов, постепенное включение в хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании и т. д.). Анализируя рост валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Следует также уточнить, является ли рост валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов или оно свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия. Причины неплатежеспособности предприятия следует искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая использование получаемой прибыли, в ошибках при определении ценовой стратегии и т. д.

Поэтому после оценки динамики изменения баланса целесообразно установить соответствие динамики баланса динамике объема производства и реализации продукции, а также прибыли предприятия. Более быстрый темп роста объема производства, реализации продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса указывает на улучшение использования средств.

Рассмотрим отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере условного сельскохозяйственного производственного кооператива (табл. 4.1).

Таблица 4.1