Вопросы для самопроверки

1. Какие нормативные документы определяют вопросы рассмотрения учетной политики и ее влияния на финансовую отчетность?

2. Что входит в примерный состав информации, подлежащей раскрытию в учетной политике в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности?

3. Назовите этапы составления Пояснительной записки.

4. Дайте определение понятия «событие после отчетной даты».

5. Какими нормативными документами регулируется форма и содержание аудиторского заключения?

6. В каких случаях аудитор выражает условно-положительное мнение?

7. В каких случаях аудитор выражает отрицательное мнение?

8. Дайте определение понятия «достоверность во всех существенных аспектах».

Лекция 4. Аналитические качества бухгалтерского баланса

4.1. Задачи анализа финансовой отчетности

Традиционно финансовый анализ проводится на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляющей собой структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции предприятия. Содержание и последовательность проведения анализа финансового состояния полностью зависят от его цели и информационной базы. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Основная цель бухгалтерской (финансовой) отчетности  разработка рекомендаций для ее пользователя.

Использование бухгалтерской (финансовой) отчетности оправдано тем, что это практически единственный вид информации о деятельности предприятия, которая собирается регулярно и доступна в течение продолжительного периода. В ходе анализа дается оценка информации, содержащейся в отчетности, сравниваются имеющиеся сведения и на их базе создается новая информация, которая станет основой для принятия решений. Абсолютные показатели баланса в условиях инфляции трудно привести в сопоставимый вид, поэтому анализ финансового состояния основывается главным образом на относительных показателях. Относительные показатели анализируемого экономического субъекта обычно сравнивают с аналогичными данными за предыдущие периоды и с общепринятыми «нормами» для прогнозирования возможности банкротства.

Отчетность представляет собой заключительный элемент системы бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой в виде системы экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, так как отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, данные, представленные в Бухгалтерском балансе предприятия (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием требований, предъявляемых к ее составлению:

 полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществляемых в отчетном году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

 правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

 тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;

 соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации по его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Основными задачами анализа являются своевременное выявление недостатков и разработка рекомендаций по их устранению. Достижению поставленных задач способствует применение основных методов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности:

 горизонтального анализа, основанного на сравнении в отчетности с предыдущим периодом;

 вертикального анализа, суть которого заключается в определении структуры финансовых показателей и выявлении влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

 трендового анализа, использующего сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда;

 анализа относительных показателей, рассчитываемых как отношение между отдельными позициями отчета;

 сравнительного анализа по сводным показателям отчетности подразделений организации, по данным других компаний, в том числе конкурентных, по среднеотраслевым данным;

 факторного анализа, базирующегося на изучении влияния отдельных факторов.

Различают внутренний и внешний анализы финансового состояния, которые существенно отличаются по целям и содержанию. Внутренний анализ финансового состояния экономического субъекта представляет собой процесс исследования механизма формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала предприятия. Внешний анализ финансового состояния  это процесс исследования финансового состояния экономического субъекта с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.

Финансовый анализ  существенный элемент финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия конкретных решений.

Внешние пользователи финансовой отчетности делятся на две группы: непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия и опосредованно заинтересованные в ней.

К первой группе относятся:

 существующие и потенциальные собственники предприятия, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств предприятия и оценить эффективность использования ресурсов руководством предприятия;

 существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту;

 поставщики и покупатели, определяющие степень надежности деловых связей с данным партнером;

 государство, прежде всего в лице налоговых органов, проверяющих правильность составления отчетных документов, расчета налогов и определяющих налоговую политику;

 служащие предприятия, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии;

 акционеры, интересующиеся дивидендной политикой предприятия.

Ко второй группе внешних пользователей финансовой отчетности относятся те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Они изучают отчетность в целях защиты интересов первой группы пользователей финансовой отчетности. В их состав входят:

 аудиторские службы, выражающие мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствии данных отчетности законодательным, нормативным актам с целью защиты интересов инвесторов;

 консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность для выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в то или иное предприятие;

 биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какого-либо предприятия, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

 юристы, оценивающие выполнение условий контрактов, соблюдение законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также определяющие условия пенсионного обеспечения;

 профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденции развития отрасли, к которой относится предприятие;

 торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений;

 пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных предприятий и отраслей.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство предприятия, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по ее данным определяют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другим предприятием или его приобретения, структурной реорганизации предприятия. Информация финансовой отчетности, таким образом, им нужна для стратегического и тактического планирования и управления финансовыми средствами предприятия. Формы учета и отчетности на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от публикуемых финансовых отчетов. Такой учет называется управленческим. Руководство предприятия несет основную ответственность за подготовку и предоставление финансовых отчетов. Такое требование содержится как в Концептуальной основе подготовки и представления МСФО, так и в Законе «О бухгалтерском учете», а также в российском стандарте ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организаций». Руководство заинтересовано в информации, содержащейся в финансовых отчетах, хотя оно имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю.

Анализ должен быть практически значимым, иметь хорошую интерпретацию, позволяющую пользователю получить ответ на вопрос о том, что необходимо предпринять для улучшения финансового положения предприятия. Грамотно проведенный анализ служит руководством к действию для руководителя предприятия или менеджеров. Оценивая любой анализ, следует представить себя руководителем (или менеджером) исследуемого предприятия и выяснить, имеет ли он практическую ценность для него, может ли он на основе заключения по этому анализу принимать серьезные решения по улучшению состояния своего предприятия.