Первый отчет по налоговым расходам в некоторых странах29

Страна	Год формирования первого отчета по налоговым расходам бюджета
ФРГ	1959
США	1967
Австрия	1978
Испания	1978
Великобритания	1979
Канада	1979
Швеция	1979
Австралия	1980
Франция	1980
Нидерланды	1987
Швейцария	1987

Бюджетный дефицит, который значительно увеличился во многих государствах в конце 70-х годов, заставил государства искать новые инструменты и способы контроля бюджетных расходов³⁰. Поэтому именно в эти годы многие развитые государства стали формировать отчетность по налоговым расходам.

Важно отметить, что формирование первого официального отчета о налоговых расходах бюджета предваряет большая подготовительная работа (в том числе по определению нормативной структуры налогов с целью выделения из нее налоговых расходов) и проведение частичных оценок статей налоговых расходов. Например, Совет по налогообложению Франции начал производить оценку статей налоговых расходов с 1972 г. Обязательными к публикации с 1974 г. стали ежегодные отчеты о государственной поддержке предприятий, в эти отчеты включалась информация о предоставлении налоговых льгот предпринимательству. В 1978 г. был сформирован первый отчет о налоговых льготах в жилищной сфере³¹.

В некоторых государствах (например, в Бельгии) официальной отчетности по налоговым расходам предшествуют различные исследования, которые проводят независимые организации.

Итак, к началу 70-х годов только ФРГ и США производили учет налоговых расходов, а также отчитывались по ним парламенту³². К середине 80-х стали регулярно формировать отчеты о налоговых расходах такие страны, как Австралия, Австрия, Великобритания, Испания, Канада и Франция, к середине 90-х большая часть стран-участников ОЭСР начала формировать такую отчетность.

В Японии с начала 80-х годов отчетность по «специальным налоговым мерам» (то есть по налоговым расходам) предоставлялась парламенту при подготовке бюджета на следующий год, хотя требования об этом в законе еще не было. В Южной Корее только с 1999 г. правительство начало формировать отчетность по налоговым расходам в Национальную Ассамблею³³.

В России отчетность по налоговым расходам начала формироваться в 1997 г. в рамках «Отчета о базе налогообложения по основным видам налогов» (форма 5-НБН).

В Турции был проведен анализ налоговой системы для определения базовой структуры налога на доходы физических лиц, на доходы организаций и на добавленную стоимость. В итоговом перечне, в котором были зафиксированы статьи налоговых расходов бюджета, оказалось 186 положений по этим налогам. При этом количественная оценка возможна только для 15 статей налоговых расходов³⁴.

В Китае популярной концепция налоговых расходов стала после 1978 г., в тот момент, когда государство начало переход от плановой к социально-ориентированной рыночной экономике. Около 100 статей налоговых расходов оцениваются количественно, при этом данная информация не является доступной для широкого круга пользователей.

В Польше в 1993-1998 гг. был зафиксирован стремительный рост объемов налоговых расходов бюджета, таким образом, возникла острая необходимость в оценке и анализе статей налоговых расходов. Более 300 льготных положений, из которых 200 – по НДФЛ, существовало в налоговом законодательстве Польши к концу 1998 г., при этом базовая структура налоговой системы так и не определена, а количественная оценка производится только для 18 льготных положений, все из которых относятся к налогу на доходы физических лиц.

Итак, вышеперечисленные примеры показывают, что некоторые государства, приступая к оценке и анализу налоговых расходов, не определяют базовую структуру своих налогов. Важно отметить, что такой подход не позволит составить полный (а не частичный) перечень статей налоговых расходов, а также произвести их полную оценку. Частичные же оценки налоговых расходов бюджета имеют также ограниченную ценность для решения конкретных задач государства в налоговой и бюджетной политике.

Итак, подходы, которые используют те или иные страны в отношении формирования и публикации отчетности о налоговых расходах бюджета, могут быть различными. При этом имеется определенная тенденция к максимально полному раскрытию информации в отчетности о налоговых расходах. Для того, чтобы избежать избыточности в перечне статей налоговых расходов, образуется категория «Справочные статьи», куда попадают спорные льготные положения, которые можно считать и элементами базовой структуры налогов, и частью налоговых расходов.

В основном, государства, которые формируют и опубликовывают отчеты по налоговым расходам, делают это ежегодно. Исключениями можно считать, например, Германию, где такой отчет публикуется только раз в 2 года, и Италию, где отчеты по налоговым расходам формируются нерегулярно. Важно отметить, что публикация отчетности по налоговым расходам на постоянной основе часто определяется требованиями законодательства. Сейчас требование о формировании отчетности о налоговых расходах закреплено на законодательном уровне во многих государствах, например, в Австралии, Австрии, Бельгии, Бразилии, Германии, Греции, Испании, Италии, Португалии, США и Франции³⁵.

Ниже в таблице 4 представлена информация о доступности данных о базовой структуре налоговой системы, о количественных оценках налоговых расходов бюджета и о прогнозе из объемов.

Таблица 4