Сравнение объема льготы налога на имущество организаций и объемов инвестиций в основной капитал по соответствующему виду основных фондов Астраханской области67

Льготное положение / Вид экономической деятельности	Сумма, тысяч рублей
	2011	2012
Освобождение от налога объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность	0	649
Инвестиции в машины, оборудование, транспортные средства	21 466 364	22 448 828

Остальные льготы, эффективность которых была оценена в предыдущем параграфе, не представляется возможным оценить в разрезе инвестиций в основной капитал, так как они не имеют привязки ни к конкретным отраслям, ни к видам основных фондов.

Анализ, проведенный в данном параграфе, показал, что предприятия используют сэкономленные от введения налоговых льгот средства на инвестирование в свой основной капитал. В случае эффективности льготы объем инвестиций в основной капитал возрастает. Проблема заключается в недостаточности данных для анализа. В отчетах федеральной налоговой службы не представлена информация о налоговых льготах по отраслям деятельности предприятий, не говоря уже о конкретных получателях льгот. В отчетах же Росстата есть статистика инвестиций в основной капитал в разрезе ВЭДов, но на муниципальном уровне уже не предусмотрено такой выборки. Таким образом, легитимно оценить инвестиционные эффекты от введения льгот не представляется возможным, выводы при расчетах в этом параграфе сделаны с учетом различных допущений.

3.2. Выявление льгот, которые будут наиболее востребованы в целях модернизации производства и поддержки инвестиций организаций

Анализ, проведенный в предыдущих параграфах, показал, что не все введенные налоговые льготы являются эффективными, также не все льготы можно оценить на результативность математическим путем. При этом важная некая комплексная оценка для обобщения ситуации об актуальных льготах и льготах, которые могли бы появиться в будущем.

Ежегодно Правительство Российской Федерации одобряет «Основные направления налоговой политики». При разработке мер в области налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2014 - 2016 годах, будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущие годы. Необходимым условием для повышения конкурентоспособности российской экономики является ее диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства, соответственно, стимулирующая роль налоговой системы сохранится.

Достигнутый к настоящему времени уровень налоговой нагрузки, с одной стороны, соответствует минимальному уровню нагрузки развитых стран, с другой стороны, обеспечивает стабильную наполняемость бюджетов всех уровней. Таким образом, внесение существенных изменений в структуру налоговой системы, а также введение новых налогов в среднесрочном периоде, не предполагается.

С учетом положений, изложенных в документе на 2014-2016 гг., других экспертных мнений, количественной оценки эффективности некоторых льгот, проведенной в работе, собственных аналитических суждений выявим наиболее востребованные и эффективные в целях модернизации производства и поддержки инвестиций льготы, которые целесообразно применять и в дальнейшем.

Начнем с налога на доходы физических лиц (таблица 25). Большая группа освобождений, скорее всего, будет и дальше востребована, вопрос в том, как это скажется именно на модернизации производств и поддержке инвестиций организаций. Освобождение от налогообложения реализации долей в уставном капитале и акций важно, в том числе для рынка акций. Сейчас действует освобождение только на акции, приобретенные после с 2011 г., законодатели же намерены вскоре убрать это ограничение. По экспертному мнению, это может «встряхнуть» фондовый рынок и дать некий импульс увеличению инвестиционной активности. Также отметим освобождение от уплаты налога при участии налогоплательщика в федеральной программе утилизации автомобилей. С самого начала действия программы был отмечен высокий спрос на новые автомобили, таким образом, льгота обеспечивала в некоторой своей части модернизацию предпринимательской деятельности. К сожалению, при этом не было достигнуто целей в части создания современной системы сбора и утилизации старого автопарка. Было создано всего несколько крупных предприятий, подавляющее же большинство допущенных к участию в программе предприятий мелкие, и утилизация у них производилась кустарным путём. В бюджете на 2014 год средства на программу не заложены, но думается, что Минпромторг еще подумает над возможностью продолжения удачного эксперимента.

Таблица 25

Таблица льгот инвестиционного характера по НДФЛ, которые будут востребованы ⁶⁸

Льготное положение	Описание действия льготы, экспертное мнение
Освобождение от налогообложения доходов от продажи акций и долей после 5 лет владения	Будет использоваться с 2016 года
Освобождение от налогообложения доходов, полученных от акционерных обществ при переоценке основных фондов и реорганизации	Институт макроэкономических исследований: «Переоценка основных средств позволит дополнительно увеличить инвестиции в основной капитал на 0,4-0,5 % и обеспечить прирост ВВП на 0,1-0,2%»
Освобождение от налогообложения сумм, получаемых из бюджета на уплату процентов по кредитам (займам)	Государство фактически производит инвестиции в предприятия малого бизнеса
Освобождение от налогообложения выплат из бюджета на приобретение или строительство жилья
Имущественный вычет на строительство или приобретение недвижимости	Правительство: «Требуется предусмотреть возможность перехода от ограничения на количество объектов, на которые предоставляется вычет, к ограничению в виде максимально размера предоставляемого вычета не более 2 млн. рублей»
Имущественный вычет на погашение процентов по кредитам на строительство либо приобретение недвижимости
Имущественный вычет на погашение процентов по кредиту с целью перекредитования на строительство либо приобретение недвижимости
Перенос убытков на будущее	Правительство: «Предоставление возможности переноса убытков на будущие периоды будет способствовать дальнейшему развитию финансовых рынков»
Ставка 9% по доходам в виде процентов по облигациям с до 2007 г.	Ипотечные ценные бумаги обеспечивают для потенциальных инвесторов ликвидность и гарантированную доходность

Согласно расчетам Минфина и тем, что были проведены выше, имущественные вычеты по НДФЛ эффективны и увеличивают инвестиции. В качестве наиболее значимого улучшения этих льготных положений следует предусмотреть переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного вычета (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества. В настоящее время при применении этого вычета его общий размер зачастую по различным причинам не может быть использован полностью. Для устранения этого предлагается перейти к принципу

предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн. рублей. Таким образом, физические лица, в случае принятия этого предложения, получат право обращаться в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно в течение жизни вплоть до полного использования предельной суммы этого вычета.

Предоставление возможности перенести на будущие периоды убытки, полученные от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, увеличивают возможности для учета для целей налогообложения убытков физических лиц, полученных на финансовых рынках, и, соответственно, обеспечивает снижение рисков инвестиций, что должно способствовать расширению операций, совершаемых физическими лицами на финансовых рынках, и дальнейшему развитию финансовых рынков в стране.

Также актуальной должна остаться возможность переноса убытков на будущие периоды в рамках деятельности простых товариществ. Дело в том, что форма договора простого товарищества является одной из самых распространенных форм объединения ресурсов различных лиц для инвестиций в венчурные проекты, поэтому льготы в этом направлении являются важным пунктом налогового стимулирования инновационной деятельности. Сниженная ставка для ипотечных ценных бумаг также представляется эффективно действующей в дальнейшем. Для большинства инвесторов ипотечные ценные бумаги в России привлекательны не доходностью, а ликвидностью и надежностью. Этот финансовый инструмент представляет интерес для тех, кто желает вложить свои средства для получения гарантированного дохода, например, страховым компаниям, пенсионным фондам и другим потенциальным инвесторам.

Налог на прибыль организаций, как уже было отмечено ранее, имеет наибольшее количество льгот инвестиционного характера (таблица 26). Участники инновационного проекта «Сколково» в течение 10 лет с момента начала участия имеют освобождения от налога на прибыль, равно как и организаторы футбольного чемпионата мира и кубка конфедераций, которые состоятся в России. Думается, что «слабым местом» налогового законодательства по налогу на прибыль является перечень расходов, подлежащий вычету из налоговой базы. В этой связи предлагается оценка эффективности этих освобождений на государственном уровне. Назрел отказ от нормы, позволяющей коммерческим организациям «получать в дар» от

своих акционеров или участников имущество и деньги без налоговых последствий, и от нормы, позволяющей без налога передавать имущество от лиц с долей участия более 50%. Эти положения представляются неэффективными и искажающими налоговую систему.

Положение об освобождении фирм от налогообложения при целевом финансировании и целевых поступлениях на НИОКР представляется актуальным и востребованным далее, обеспечивая государственную помощь инновационной деятельности. Продолжит действовать освобождение Внешэкономбанка (т.н. Банка развития) от налогообложения прибыли, главными задачами деятельности которого являются создание условий для экономического роста и стимулирование инвестиций.

Одномоментное уменьшение базы налога до начала амортизации основных средств (т.н. «амортизационная премия») является наиболее крупной по объему предоставлению льготой, таким образом, цель

Таблица 26

Таблица льгот инвестиционного характера по налогу на прибыль, которые будут востребованы⁶⁹

Льготное положение	Описание действия льготы, экспертное мнение	Оценка эффективности
Освобождение от налогообложения организаторов мировых футбольных чемпионатов в 2017-2018 гг.	Данная мера является стандартной для различных стран-организаторов крупных спортивных соревнований	-
Освобождение от налогообложения участников проекта «Сколково»	«Сколково» является крупнейшим в России инновационным и инвестиционным проектом	-
Невключение в налоговую базу доходов и нематериальных активов, полученных атомными станциями для повышения их безопасности	Повышение безопасности атомных станций является актуальным после аварии на АЭС «Фукусима», одновременно с этим можно ожидать модернизации производства	-
Невключение в налоговую базу доходов, полученных в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений	Большая часть направлений целевого финансирования актуально и является адекватной мерой государственной поддержки	-
Освобождения от налогообложения банка развития	Федеральный закон: «Банк осуществляет финансирование инвестиционных проектов, направленных на развитие инфраструктуры и реализацию инновационных проектов»70	-
Невключение в налоговую базу имущества и имущественных прав, полученных по концессионному соглашению	Система концессионных соглашений направлена на привлечение в природопользовательские отрасли российской экономики столь необходимых для них частных инвестиций	-
Амортизационная премия	Счетная палата: «Льгота не выполняет функцию стимулирующего механизма, объем вводимых в действие основных производственных фондов неуклонно снижается»71	Эффективна

Продолжение таблицы 26

Льготное положение	Описание действия льготы, экспертное мнение	Оценка эффективности
Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации	Данная льгота способствует обновлению производственных мощностей в промышленности	-
Перенос убытков на будущее	Уменьшение налоговой базы позволяет начать развиваться новым предприятиям, в том числе инновационным	Эффективна
Пониженная региональная ставка для инвестиционных проектов	Губернатор Астраханской области: «Мы освобождаем предприятие на некоторую сумму налогов, получаем гораздо больше»	Эффективна
Ставка 0% для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность	Льгота значительно снизила налоговую нагрузку для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность. Требуется внести поправки для того, чтобы льготой фактически могли воспользоваться и организации, ведущие в основном образовательную деятельность	-
Ставка 0% на доходы в виде дивидендов, получаемых при стратегическом участии	Правительство: «Льгота принята и используется в рамках концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра»	-
Пониженные ставки на доходы в виде процентов по ценным бумагам и облигациям	Данные льготы стимулируют внутренних инвесторов для вложения средств в ценные бумаги	-
Освобождение от налогообложения доходов от продажи акций и долей после 5 лет владения	Будет использоваться с 2016 года	-

государства в данном случае исключить злоупотребления и совершенствовать амортизационную политику.

Возможность ускоренной амортизации следует рассматривать в контексте политики налоговых льгот, поскольку амортизационные премии оказывают влияние на выбор организации относительно обновления основных фондов. По мнению Счетной палаты, стимулирующая функция этой льготы пока не достигнута, несмотря на то, что в Астраханской области она эффективна, согласно расчету по критерию. Опросы бизнеса также говорят о том, что данная льгота, по их мнению, эффективна⁷². Также следует пересмотреть разбивку фондов на амортизационные группы, которые на данный момент не в полной мере соответствуют специфике современного оборудования. Нужно ограничить применение повышающего коэффициента в отношении амортизируемых средств при договоре лизинга. Повышающие коэффициенты расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, по мнению счетной палаты, практически не применяются ввиду специфической деятельности и определенных ограничений на их применение. Льгота в виде переноса убытков на будущее эффективна согласно расчету. Данное положение можно считать льготой для фирм, являющихся инвестиционными проектами. В общем же случае, это не льгота, а всеобщее право, которым пользуются большинство организаций.

Применение пониженной ставки на региональном уровне также доказало свою эффективность. Крупные игроки, предприятия с большими инвестиционными портфелями, такие, например, как «Лукойл-Нижневолжскнефть», благодаря такой льготе, включают в свою консолидированную группу налогоплательщиков дочерние компании, что обеспечивает приток налоговых поступлений от подразделений, расположенных территориально за пределами Астраханской области.

Нулевая ставка налога, зачисляемая в федеральный бюджет, для организаций самых инновационных особых экономических зон – технико-внедренческих и рекреационных с одной стороны для большинства фирм не играет роли, так как у большинства молодых и развивающихся в рамках проекта фирм прибыль пока минимальная либо нулевая. По мнению генерального директора ОАО «Особые экономические зоны» Олега Костина, речь идет не о прямой выгоде, а о благоприятных условиях для привлечения прямых иностранных и российских инвестиций. В будущем, когда предприятие наберет обороты, выйдет на проектную мощность, оно принесет налоговые отчисления в бюджет. Применение нулевой ставки для организаций, осуществляющих образовательную и/или медицинскую деятельность, способствует развитию отрасли, позволяя направить сэкономленные средства на развитие собственной деятельности. Льгота, заключающаяся в нулевой ставке при продаже акций, будет востребована, но только с 2016 года, то есть с того момента, когда пройдет 5-летний срок с 2011 года.

Для обеспечения адресности предоставления налоговых преференций по налогу на прибыль организаций предполагается введение в законодательство Российской Федерации новой категории - участник инвестиционного проекта, реализуемого на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия или Иркутской области. При этом такой инвестиционный проект не может быть направлен на добычу нефти, природного газа, оказание услуг в этих областях; производство этилового спирта, алкогольной продукции, производство табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов); на осуществление деятельности, по которой применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов. Для участника инвестиционного проекта в качестве мер налогового стимулирования предлагается на период 10 лет реализации инвестиционного проекта установить ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0 процентов. Также предлагается предусмотреть возможность снижения ставки налога вплоть до ее обнуления в период первых 5 лет реализации инвестиционного проекта и установления ставки налога в размере не менее 10 процентов в течение последующих 5 лет реализации инвестиционного проекта.

Единственная льгота по НДПИ, применяемая в Астраханской области, относится к той части налога, которая в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет. Единственный из специальных налоговых режимов, налоги по которому зачисляются в региональный бюджет, - УСН. Данная система уже 12 лет функционирует достаточно эффективно. Основными плюсами использования организациями и предпринимателями данного режима являются освобождение от основных налогов, упрощение бухгалтерского учета, это делает привлекательным использование режима малым бизнесом.

Налог на имущество организаций, как и налог на прибыль, имеет большое количество льготных положений. В таблице 27 представлены те льготы, которые видятся наиболее актуальными в ближайшей перспективе. Освобождаются организаторы футбольных чемпионатов 2017-2018 гг., это стандартное освобождение. Освобождение участников проекта «Сколково» ранее было определено как эффективное, правда из-за маленьких объемов предоставления льготы вряд ли можно говорить о каком-то стимулировании сейчас. Важнейшими льготами, введенными совсем недавно и направленными на длительную перспективу, являются освобождение от налогообложения новых основных средств и средств в виде имущества с высокой энергоэффективностью. В перспективе, по мере вывода из эксплуатации оборудования, принятого на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 года, налогом на имущество организаций будет облагаться только недвижимое имущество, что является шагом к введению налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Льгота в виде уменьшения налоговой базы на капитальные вложения также представляет интерес в рамках Астраханской области. Из-за того, что налог региональный, областная администрация ввела большое количество льгот, которые делятся на 3 большие группы: понижение ставки налога, освобождение имущества от налогообложения и инвестиционный налоговый кредит. Последний не предоставляется в Астраханской области, согласно отчетам ФНС. Возможно речь идет о несопоставимых издержках, когда организациям легче платить налоги как обычно, чем выбивать себе право на такую льготу у ФНС.

Таблица 27

Таблица льгот инвестиционного характера по налогу на имущество, которые будут востребованы⁷³

Льготное положение	Описание действия льготы, экспертное мнение	Оценка эффективности
Освобождение от налогообложения организаторов мировых футбольных чемпионатов в 2017-2018 гг.	Данная мера является стандартной для различных стран-организаторов крупных спортивных соревнований	-
Невключение в налоговую базу имущества в виде ядерных установок, ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания, космических объектов, судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов	Правительство: «Льготы введены в целях создания стимулов для обновления основных фондов и снижения нагрузки на налогоплательщиков. Начиная с 2013 года при осуществлении модернизации производства снижаются затраты налогоплательщиков, связанные с инвестициями в новое оборудование»	-
Невключение в налоговую базу движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.		-
Уменьшение налоговой базы на сумму капитальных вложений в сооружения инфраструктуры водного и воздушного трапсорта	Правительство: «Льгота вводится временно до 2025 года в целях развития транспортной инфраструктуры, а также стимулирования развития инновационной деятельности»	-
Пониженная ставка налога в отношении имущества, используемого в сельском хозяйстве и рыбной отрасли	Астраханская область является одним из крупнейших участников рыбной отрасли России	Эффективна
Освобождение от налогообложения имущества, используемого в сельском хозяйстве и рыбной отрасли		Эффективна
Пониженная ставка налога в отношении объектов производственного назначения, созданных в результате реализации инвестиционных проектов	Инвестиционная поддержка областной администрации позволила, в частности «Лукойлу» обеспечить за год увеличение доходной базы на 3 млрд. рублей	Эффективна
Пониженная ставка налога в отношении имущества, используемого в нефтяной отрасли

Продолжение таблицы 27

Льготное положение	Описание действия льготы, экспертное мнение	Оценка эффективности
Пониженная ставка налога на автодороги	Полномочный представитель губернатора в Думе Астраханской области: «Эти льготы позволят, так сказать, более адресно использовать средства дорожного фонда – средства из дорожного фонда будем направлять не на уплату налогов, а на конкретно на ремонт и реконструкцию дорог»	Эффективна
Освобождение от налогообложения имущества в виде автодорог		Эффективна
Освобождение от налогообложения участников проекта «Сколково»	«Сколково» является крупнейшим в России инновационным и инвестиционным проектом	Эффективна
Освобождение от налогообложения имущества, имеющего высокую энергетическую эффективность.	Правительство: «Введение льготы способствует обновлению производственных мощностей в промышленности»	Эффективна
Инвестиционный налоговый кредит	Минэкономразвития Астраханской области: «Данная норма будет способствовать сокращению сроков окупаемости инвестиционных проектов, экономии оборотных средств предприятий и увеличению налоговых поступлений в будущем»	-

Тем не менее, данная мера хорошо себя проявила в других регионах, да и оптимизм регионального Минэкономразвития говорит о том, что есть шанс, что льгота «приживется». Остальные же региональные льготные положения в нашем расчете были признаны эффективными. Транспортный налог имеет только одну льготу инвестиционного характера, она связана с проведением футбольных чемпионатов в России через 3 года, посмотрим, будут ли участвовать предприятия Астраханской области в их проведении, или вдруг возможно, что какие-то игры чемпионата решат проводить в Астрахани, что сразу окажет большое влияние на региональную экономику.

Основными нововведениями, которые следует применить, по моему мнению, в системе налоговых льгот являются:

1) налог на прибыль: нужно пересмотреть разбивку оборудования на амортизационные группы, в данный момент она не полностью соответствует специфике современного оборудования. Также надо провести ревизию списка расходных статей, представленных в статьях 252-255 Налогового кодекса, на предмет их стимулирующего характера и в дальнейшем скорректировать список для стимулирования инвестиций;

2) НДФЛ: в настоящее время инвестиции в ценные бумаги имеют меньше льгот, чем вложения в жилую недвижимость или другие долгосрочные инвестиции, таким образом, они становятся менее привлекательным, хотя чаще всего являются менее рискованными вложениями. Следует создать равные и сопоставимые условия;

3) НДПИ: необходимо убрать «прямой учет» запасов на старых месторождениях. Зачастую его организовать технически сложно и более затратно, чем получить льготу. Также возможно следует перейти от практики налоговых каникул (нулевой ставки на определенное время) к практике понижающих коэффициентов. Это нужно, чтобы не было стимулов форсировать добычу, сразу появлялась привычка «платить налог». Эти нововведения будут относиться к региону только, когда налог на добычу нефти не будет уходить полностью в федеральный бюджет, что происходит в данный момент;

4) налог на имущество организаций и другие региональные налоги: должен быть постепенный переход на предоставление льгот сугубо на региональном уровне, федеральных льгот по региональным налогам быть не должно.

Итак, проведенный анализ существующих льгот и льгот, которые могли бы появиться, показал, что большинство из них стимулирует экономику и увеличивает приток инвестиций. При этом есть много льготных положений, которые следует пересмотреть для того, чтобы они следовали последним веяниям экономического и технологического роста. Льготные положения, принятые на региональном астраханском уровне, также в большинстве своем работают и помогают обеспечивать достаточный уровень инвестиционной привлекательности региона.