Заключение

В настоящей работе были исследованы налоговые льготы, предоставляемые из регионального бюджета и обладающие инвестиционной направленностью. В первой главе был произведен теоретический анализ проблемы. Льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Налоговые льготы вводятся с целью корректировки провалов рынка, решения актуальных задач, при этом они не должны снижать прогрессивность налога на доходы, привносить излишние сложности в налоговое законодательство или искажать поведение экономических агентов.

В дальнейшем анализе стало использоваться более широкое понятие «налоговые расходы». Согласно МВФ, налоговые расходы это льготы или освобождения относительно «стандартной» структуры налогов, которые ведут к снижению величины собираемых государством доходов, и, поскольку цели государственной политики могли бы быть достигнуты альтернативным способом через предоставление субсидий или производство иных прямых расходов, льготы рассматриваются как эквивалент бюджетных расходов. Были определены условия разграничения элементов базовой структуры налоговой системы и налоговых расходов.

Как правило, выделяют три метода количественной оценки налоговых расходов, наиболее надежным методом принято считать метод упущенных налогов. Первыми государствами, оценившими введенные льготы и, как минимум, попытавшиеся произвести количественную оценку стали США и ФРГ. Далее вплоть до 1980-х годов первые отчеты о налоговых расходах составили Австрия, Испания, Великобритания, Канада, Швеция, Австралия, Франция, Нидерланды и Швейцария.

Во второй главе произведена оценка налоговых льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сначала были выявлены и скомпонованы только положения, соответствующие понятию налоговой льготы и обладающие инвестиционной направленностью. Инвентаризации подверглись положения налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль и имущество организаций, налога на добычу полезных ископаемых, единого сельскохозяйственного налога, налога, применяемого при использовании упрощенной системы налогообложения и выполнении соглашений о разделе продукции, налога на имущество и земельного налога.

Далее льготные положения подверглись количественной оценке. Препятствием для оценки всех выявленных положений стала недостаточность представления налоговой статистики в отчетах ФНС, из-за чего было оценено не более половины из них. Количественные показатели выпадающих доходов далее были использованы при оценке эффективности льгот. Региональным законом определены три критерия эффективности налоговых льгот: сокращение расходов бюджета, финансово-экономическое оздоровление предприятий отдельных производственных отраслей, обеспечивающее стабилизацию и расширение налогооблагаемой базы, социальная направленность.

С использованием второго критерия было проведено сравнение объемов выпадающих доходов бюджета и прироста налоговых поступлений соответствующих налогов. Большая часть рассмотренных положений была оценена как эффективные.

В третьей главе были оценены перспективы существующих льгот, возможности для более четкой их оценки. Было проведено сравнение объемов предоставленных льгот и объемов инвестиций в основной капитал по отраслям с целью нахождения зависимостей на основе допущения о том, что сэкономленные средства от использования льгот предприятия вкладывают в основной капитал. Из-за скудности статистической базы Росстата и отсутствия детальной информации на уровне ниже регионального нельзя на основе данного сравнения сделать определенные выводы и оценить эффективность льгот по критерию инвестиций в основной капитал. С использованием расчетов, сделанных в работе ранее, а также различных экспертных мнений были выявлены наиболее востребованные в будущем льготы. В последнем параграфе работы был сделан вывод о том, как можно усовершенствовать оценку эффективности налоговых льгот. С использованием анализа, проведенного во второй главе, и аналитических материалов Минфина и Правительства, рассмотрены льготы инвестиционного характера по критериям их эффективности и востребованности в будущем, определены положения, которые требуется ввести. Был определен целый комплекс мер, которые улучшили бы ситуацию.