Расчет эффективности налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций, по налогу на прибыль организаций в Астраханской области в 2012 году61

Льгота	Сумма, рублей
Перенос убытков на будущее	33 164 568
Пониженная ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет	15 055 200
Амортизационная премия не более 30%	213 158 700
Общая сумма потерь бюджета от льгот инвестиционного характера (Vпот)	261 378 468
Сумма поступления налога на прибыль организаций за 2011 год	4 888 944 400
Сумма поступления налога на прибыль организаций за 2012 год	9 038 355 800
Прирост налоговых поступлений за 2012 год (ΔV)	4 149 411 400
Критерий эффективности K2	0,063

В таблице 19 представлен расчет эффективности льгот по налогу на имущество организаций. В предыдущем параграфе были выделены 5 льгот по налогу на имущество организаций, имеющих инвестиционную направленность и использующихся в Астраханской области, согласно статистике ФНС. Общий критерий равен 0.589, это хороший показатель. При этом если учитывать потери бюджета от использования всех льгот (в таблице 19 такой расчет сделан не был из-за неполноты информации о количественных потерях бюджета от льгот по налогу на прибыль организаций), то мы видим, что их объем в 2 раза больше объема инвестиционных льгот. При расчете получаем в этом случае критерий эффективности больше двух, таким образом, в совокупности, льготы неэффективны.

Таблица 19

Расчет эффективности налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций, по налогу на имущество организаций в Астраханской области в 2012 году62

Льготное положение	Сумма, рублей
Освобождение организаций - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность	649 000
Региональное понижение налоговой ставки	168 707 000
Иные региональные льготы (кроме понижения налоговой ставки и уменьшения суммы налога)	340 413 000
Организации – участники проекта «Сколково»	4 000
Сумма потерь бюджета от инвестиционных льгот (Vпот)	509 773 000
Общая сумма потерь бюджета от всех льгот (Vпот)	1 811 533 000
Сумма поступления налога за 2011 год	3 216 357 000
Сумма поступления налога за 2012 год	4 081 379 000
Прирост налоговых поступлений за 2012 год (ΔV)	865 022 000
Критерий эффективности K2	0,589
Критерий эффективности K2 для всех льгот, в т.ч. не являющихся инвестицонными	2,094

Итак, согласно методологии, принятой на региональном уровне, была рассчитана эффективность некоторых льгот инвестиционного характера в Астраханской области. Эффективность льгот инвестиционного характера по НДФЛ, объем предоставления которых был подсчитан ранее, не была определена из-за того, что льготы не имеют отношение к промышленному и инновационному производству.

Льготы по налогу на прибыль были оценены как эффективные. Сниженные ставки по налогу, принятые на региональном уровне для определенного перечня инвестиционных проектов определенно эффективны, это как минимум следует из того, что Астраханская область является одним из лидеров Южного федерального округа по объемам инвестиций. Что касается амортизационной премии, то значение этой льготы и ее важность для налоговой системы также понятны. Но стоит отметить, что действующий механизм восстановления амортизационной премии не в полной мере соответствует задачам налогового стимулирования инвестиционной активности организаций, поскольку может создавать препятствия для обновления основных средств, в связи, с чем необходимо уточнить порядок восстановления в доходах сумм расходов. Перенос убытков на будущее также эффективен как механизм поддержки деятельности организаций.

Оцененные льготы по налогу на имущество определены как эффективные. В целях стимулирования модернизации организаций и использования современного энергоэффективного оборудования было введено освобождение в отношении объектов с высокой энергоэффективностью, льгота полностью оправдывает себя. Льгота для участников проекта «Сколково» имеет слишком индивидуальный характер, оценить ее эффективность сложно в условиях именно астраханского региона из-за небольшого числа таких фирм. Региональное снижение ставки налога для инвестиционных проектов и освобождение от уплаты налога также являются успешными льготами, постоянно расширяется реестр инвестиционных проектов, объем предоставления льгот достаточно большой.

Анализ, проведенный в настоящей главе, позволяет сделать следующие выводы:

1) существует более 100 льготных положений инвестиционного характера по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, транспортному налогу, земельному налогу, специальным налоговым режимам. При инвентаризации использовались как положения Налогового кодекса, так и положения региональных и муниципальных нормативных актов;

2) огромной проблемой, затрудняющей процесс количественной оценки потерь бюджета, является несостоятельность отчетов ФНС в части отображения информации об объемах предоставления налоговых льгот. Менее половины из всех положений удалось оценить количественно, в том числе и потому что не все положения реально используются на данный момент в регионе;

3) большая часть налоговых льгот инвестиционного характера в Астраханской области, которые возможно оценить по критерию эффективности, оказались эффективными. Расчет производился с использованием региональных нормативных актов, в которых разработана методика оценки эффективности налоговых льгот.