Суммы налога на имущество организаций, не поступившие в бюджет Астраханской области, в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций55

Льготное положение	Сумма, рублей
	2010	2011	2012
Освобождение организаций - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность	нет информации	0	649 000
Региональное понижение налоговой ставки	580 291 000	331 985 000	168 707 000
Региональное уменьшение суммы налога, подлежащего к уплате		0	0
Иные региональные льготы (кроме понижения налоговой ставки и уменьшения суммы налога)		461 989 000	340 413 000
Организации – участники проекта «Сколково»	нет информации	0	4 000

На втором месте находится крупный промышленный центр город Нариманов, в котором активно ведется работа по созданию особой экономической зоны промышленно-производственного типа.

Количественная оценка прямых потерь доходов бюджета от предоставления льгот и освобождений инвестиционного характера показала, что в регионе активно используются льготы, используемые по всей стране, и наблюдается общий рост объемов их предоставления. При этом имеется много льготных статей, по которым количественную оценку провести невозможно из-за неприменения их в конкретном регионе в силу различных факторов.

Как показал анализ, доступные источники информации не позволяют получить количественную оценку для значительного числа статей налоговых расходов. Существующие формы статистической налоговой отчетности не предоставляют полной информации о потерях доходов бюджета от использования налоговых льгот и освобождений.

2.3. Подходы к оценке эффективности налоговых льгот

В процессе предоставления налоговых льгот у государства возникла естественная потребность произвести внутреннюю регламентацию процесса введения новых льгот и мониторинга действия введенных ранее. Правительство Астраханской области приняло несколько нормативных актов, которые призваны оценивать налоговые льготы, одним из них были утверждены критерии предоставления налоговых льгот⁵⁶. Соответственно, региональная налоговая льгота не может быть введена в случае, если она не соответствует одному из следующих трех критериев:

1. Повышение инвестиционной привлекательности Астраханской области.

Данный критерий предусматривает стимулирование активизации инвестиционной деятельности для всех участников инвестиционного процесса.

Оценка соответствия предлагаемой налоговой льготы данному критерию производится на основании расчета, в котором следует определить суммарную бюджетную эффективность льготы - расширение налогооблагаемой базы и прирост налоговых платежей от реализации инвестиционного проекта, и сравнить ее с величиной предоставляемой льготы.

2. Повышение уровня жизни населения области.

Данный критерий предусматривает повышение уровня жизни населения путем увеличения покупательской способности, снижения доли расходов на оплату обязательных платежей, создания дополнительных рабочих мест, формирования льготных условий для незащищенных слоев населения.

Оценка соответствия предлагаемой налоговой льготы данному критерию осуществляется на основании:

- расчета, в котором приводится в денежном выражении сравнение суммарного эффекта, полученного населением от применения льготы, и величины предоставляемой льготы;

- расчета, где оцениваются дополнительные расходы областного бюджета, которые необходимо будет произвести, в случае отсутствия льготы;

- сравнительного перечня категорий населения области, у которых произойдет повышение уровня жизни при введении льготы.

3. Оптимизация расходов областного бюджета.

Данный критерий предусматривает снижение налоговой нагрузки на организации, частично или полностью финансируемые из областного бюджета.

Предлагаемая налоговая льгота может быть принята к рассмотрению в случае, если расходы областного бюджета будут сокращены в размере, превышающем величину предоставляемой льготы.

В 2007 году был утвержден порядок оценки эффективности налоговых льгот. Были определены критерии оценки эффективности уже введенных налоговых льгот (фактически это была новая редакция критериев, принятых в 2005 году), а также порядок их оценки. Согласно постановлению, для оценки экономической, бюджетной и (или) социальной эффективности предоставления региональных налоговых льгот используются следующие критерии:

1) Сокращение расходов бюджета Астраханской области.

Критерий предусматривает снижение налоговой нагрузки на предприятия, учреждения и организации, расположенные на территории Астраханской области и полностью (или частично) финансируемые из бюджета Астраханской области, в сопоставлении с сокращением расходов бюджета Астраханской области (K₁).

Оценка соответствия предлагаемой региональной налоговой льготы критерию осуществляется на основании расчета по следующей формуле:

, где (1)

V_нал - налоговая нагрузка на предприятия, учреждения и организации, расположенные на территории Астраханской области, по платежам в бюджет Астраханской области по налогу, по которому предоставляется льгота;

V_фин - объемы финансирования из бюджета Астраханской области в части, идущей на уплату налога⁵⁷.

Предлагаемая налоговая льгота может быть принята к рассмотрению в случае, если расходы бюджета Астраханской области будут сокращены в размере, превышающем или равном потерям бюджета Астраханской области от предоставления льготы.

2) Финансово-экономическое оздоровление предприятий отдельных производственных отраслей, обеспечивающее стабилизацию и расширение налогооблагаемой базы.

Критерий предусматривает:

производство новых конкурентоспособных видов продукции;

освоение и ведение в действие нового оборудования, объектов производственного назначения, технологических процессов и производственных мощностей;

рост объемов производства продукции и (или) услуг;

увеличение перечислений налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

Оценка критерия К₂ осуществляется на основании сравнения временных потерь бюджета Астраханской области за год, когда льгота вступает в действие, с предполагаемым фактическим эффектом от предоставления налоговой льготы (увеличение объема производства, рост средней заработной платы, увеличение численности работающих и, как следствие, прирост налоговых поступлений по налогам в консолидированный бюджет Астраханской области (в том числе в бюджет Астраханской области) за год, когда льгота вступила в действие, по сравнению с предыдущим.

Льгота может быть принята к рассмотрению или пролонгации, если

, где (2)

- временные потери бюджета Астраханской области за год, когда льгота вступает в действие;

– фактический эффект от предоставления налоговой льготы, выраженный в изменение одного из экономических показателей⁵⁸.

3) Социальная направленность.

Критерий предусматривает:

обеспечение занятости, сохранение и увеличение количества рабочих мест;

рост среднемесячной заработной платы;

формирование благоприятных льготных условий для незащищенных слоев населения.

При предоставлении льготы, направленной на обеспечение занятости, сохранение и увеличение количества рабочих мест, рост среднемесячной заработной платы, оценка критерия К₃ осуществляется на основании сравнения потерь бюджета Астраханской области от предоставления льготы с приростом поступлений по налогу на доходы физических лиц_. При этом снижение поступлений по налогу, по которому предоставляется льгота, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года не должно быть больше суммы потерь в результате предоставления льготы.

, где (3)

- временные потери бюджета Астраханской области за год, когда льгота вступает в действие;

ΔV_НДФЛ – прирост поступлений по налогу на доходы физических лиц⁵⁹.

При предоставлении льготы, направленной на формирование благоприятных льготных условий для незащищенных слоев населения, оценка критерия К₄ осуществляется на основании сопоставления потерь по налогу от предоставления льготы с объемом поступлений данного налога.

Льгота может быть принята к рассмотрению или пролонгации при условии, что

, где (4)

- временные потери бюджета Астраханской области за год, когда льгота вступает в действие;

– объем поступлений налога⁶⁰.

Проведем анализ налоговых льгот с использованием критерия K₂, так как именно ему соответствуют льготы, направленные на поддержку инвестиционных проектов в промышленности. Здесь и далее будем рассматривать эффект от налоговых льгот за 2012 год. Льготы по НДФЛ, выявленные в предыдущем параграфе имеет малое влияние на промышленные процессы и поддержку инвестиционных потоков, поэтому эффективность этой льготы по инвестиционному критерию оценивать не будем.

В таблице 18 произведен расчет эффективности льгот по налогу на прибыль, по которым имеется статистическая информация и которые имеют инвестиционную направленность. С учетом роста налоговых поступлений в областной бюджет в 2 раза критерий эффективности оказался равным 0,063, что является хорошим показателем. Согласно расчету, льготы можно признать эффективными.

Таблица 18