Налоговые льготы по земельному налогу, направленные на поддержку инвестиций51

Вид льготы

Положение льготы

Освобождаются от налогообложения (ст.395 НК Российской Федерации, п.9-11, Решение Совета МО «Город Камызяк» рег. №36)

1) Организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в пункте 3, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок; 2) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций; 3) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет. Организации и предприниматели без образования юридического лица, реализующие приоритетные инвестиционные проекты в соответствии с Положением о муниципальной поддержке инвестиционной деятельности на территории муниципального образования «Город Камызяк».

Таким образом, проведенный анализ показал, что российское налоговое законодательство содержит значительное число положений, предоставляющих налоговые льготы и освобождения инвестиционного характера. Поскольку для целей такого анализа налоговые льготы были определены как отступления от базовой структуры налогов, характеризующей, в том числе нейтральность, справедливость и эффективность налогообложения, простоту администрирования и исполнения налогового законодательства, наличие значительного числа налоговых льгот и тем более их расширение ставят под угрозу нормальное функционирование налоговой системы.

В этой связи положения налогового законодательства, предоставляющие льготы и освобождения, должны исследоваться на систематической основе на предмет их соответствия целям, для достижения которых они были введены, эффективности решения поставленных задач и целесообразности пересмотра или отмены. Концепция налоговых расходов бюджета позволяет реализовать указанные мероприятия.

2.2. Количественная оценка налоговых льгот

В настоящее время в российской практике осуществляется оценка потерь доходов бюджета от применения (или изменения) тех или иных положений налогового законодательства, однако такая оценка проводится не систематически и без методологической основы. Данные, позволяющие провести такие расчеты, содержатся в формах статистической налоговой отчетности (в частности, формы 5-П, 5-ДДК, 5-НДФЛ и другие), а также в материалах, прилагаемых к проектам федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетным проектировкам (пояснительные записки и приложения).

Следует отметить, что статистическая налоговая отчетность формируется с целью представления информации о налоговой базе и структуре начислений по конкретным налогам, о результатах контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами, и др. Представление информации о потерях доходов бюджета от налоговых льгот и освобождений не входит в число основных целей статистической налоговой отчетности.

В данном разделе проведем оценку объемов налоговых льгот, предоставляемых в Астраханской области за период 2010-2013 годов. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации, существуют следующие нормативы зачисления налогов в бюджет субъекта:

- НДФЛ – 85%;

- налог на прибыль – 18%;

- налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых – 100%;

- налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – 60%;

- налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов – 100%;

- налог, взимаемый в связи с применением УСН, - 100%;

- налог на имущество организаций – 100%;

- транспортный налог – 100%.

Таким образом, инвентаризованные ранее налоги на наличие льгот, не имеющие норматива отчислений в региональный бюджет, далее рассмотрены не будут.

На областном уровне был принят закон, согласно которому приняты свои нормативы отчислений, из вышеназванных налогов корректировке подвергся только налог, взимаемый в связи с применением УСН: 40% налога теперь уходит в бюджет городских округов, а в бюджет муниципальных районов – 50%.

С учетом нормативов рассчитаем потери бюджета. Первый налог, который будет рассмотрен, это налог на доходы физических лиц. Источниками статистики по этому налогу являются отчеты ФНС 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами» и 5-ДДК «Отчет о декларировании доходов физическими лицами». В этих отчетах отсутствует информация о размерах льгот, предусмотренных ст. 217, 220.1 и 220.2 Налогового кодекса. Информация по сниженной 9% ставке льготы, предусмотренной п. 5 ст.224, также не представлена, дана только общая сумма налога, полученного во всем льготам, предусматривающим 9% ставку. Таким образом, в таблицу 14 включены только имущественные вычеты.

Как мы видим, наибольшую долю среди имущественных вычетов составляет вычет на строительство дома, но имеется тенденция на понижение, как и в случае с вычетом на погашение процентов по целевым займам, взятым у ИП или организации. Наоборот же, растет доля имущественного вычета на перекредитование в банках, и в ближайшее время объем предоставления этого вычета превысит объем предоставления вычета номер 2.

Таблица 14