36) Учет резервного и добавочного фондов

Резервный фонд создается в соответствии с законодательством РБ и учредительными документами организации. Размер резервного фонда определяется уставом акционерного общества.

Резервный фонд создается для:

Возмещения возможных убытков от хозяйственной деятельности;

Выплаты доходов учредителям по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли;

Обеспечения выплаты заработной платы работникам в случае банкротства или ликвидации организации;

Для иных целей в соответствии с законодательством.

Образуется резервный фонд за счет прибыли или за счет целевых взносов учредителей.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Бухгалтерские записи:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82 образован резервный фонд за счет прибыли

Д-т сч. 75 К-т сч. 82 образован резервный фонд за счет целевых взносов учредителей

Д-т сч. 82 К-т сч. 84 погашается убыток за счет резервного фонда

Д-т сч. 82 К-т сч. 75 начислен доход учредителям

Д-т сч. 82 К-т сч. 70 начислена заработная плата при ликвидации организации

Д-т сч. 82 К-т сч. 80 увеличен уставный фонд

Аналитический учет ведется по каждому виду резервных фондов.

Добавочный фонд – это источник собственных средств организации, аккумулируемых в результате прироста стоимости активов (если данный прирост не является доходом при определении прибыли).

Он образуется, в основном, за счет:

прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством;

эмиссионного дохода, полученного в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по цене выше их номинальной стоимости;

полученных средств целевого финансирования на капитальные вложения и др.

Бухгалтерский учет добавочного фонда осуществляется на пассивном синтетическом счете 83 «Добавочный фонд». К нему могут быть открыты субсчета по видам источников.

По кредиту счета отражается увеличение фонда, по дебету его уменьшение.

Бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01,08 К-т сч. 83 прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 83 прирост стоимости оборотных активов в результате переоценки

Д-т сч. 83 К-т сч. 02 отражается дооценка амортизации основных средств

Д-т сч. 75 К-т сч. 83 отражается сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирования уставного фонда (эмиссионный доход)

Д-т сч. 01, 04, 07 К-т сч. 83 безвозмездно получено имущество в пределах одного собственника

Д-т сч. 86 К-т сч. 83 получено целевое финансирование в виде инвестиционных средств

Д-т сч. 84 К-т сч. 83 использована нераспределенная прибыль, направленная на приобретение (создание) внеоборотных активов (при отсутствии средств амортизационного фонда)

Д-т сч. 83 К-т сч. 75 распределен добавочный фонд между учредителями организации при ее ликвидации

37) Сущность и виды резервов. Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения и более точного определения финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В организациях могут создаваться следующие резервы:

резерв на оплату очередных отпусков работников;

резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств;

резерв на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств;

резерв предстоящих затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

резерв предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

резерв на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

прочие резервы.

Порядок образования резервов устанавливается Министерством финансов РБ, а конкретный перечень таких резервов в организации – ее учетной политикой.

Резерв на оплату очередных отпусков работников образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.

Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств создается, когда ремонт производится неравномерно в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

Резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, создается равными долями, исходя из сметной стоимости ремонта и предусмотренного договором срока аренды.

Порядок создания других видов резервов регулируется отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Учет резервов осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

По дебету – использование зарезервированных сумм.

Д-т сч.20,23,25,26,44 К-т сч. 96 отражается создание резервов

Д-т сч. 96 К-т сч. 70,23,10, на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов

Д-т сч. 96 К-т сч. 60 на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет ранее созданных резервов

Правильность образования и использования созданных резервов периодически уточняется, проводится их инвентаризация.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Синтетический и аналитический учет ведется в ж/о 12 или соответствующей машинограмме.