18) Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Основанием для оприходования нематериальных активов служит "Акт о приеме нематериальных активов", ф. НА-1. Акт составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии

Аналитический учет НА ведется в "Инвентарной карточке учета нематериальных активов", ф. НА-2

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо, подлежит списанию с баланса.

19) Учет движения нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в результате:

приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

получения безвозмездно;

поступления в счет вклада в уставный фонд;

производства собственными силами;

приходования излишков по результатам инвентаризации.

Поступление нематериальных активов, приобретенных за плату, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы." в корреспонденции с кредитом разных счетов.

Фактические затраты на приобретение нематериальных активов слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов, суммы вознаграждения, уплачиваемой посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; таможенных пошлин, регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей:

Д-т счет 08 К-т счета 60 стоимость объекта НА по счету поставщика

18 60 стоимость НДС

08 76,60 затраты по наладке, установке и др.

18 60 стоимость НДС

04 08 приходуется объект по фактической себестоимости

Произведены нематериальные активы в организации:

Д-т счета 08 К-т счетов 10. 70,69,76

04 08

Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд (капитал) организации, производится по решению учредителей и оформленному в установленном порядке акту приемки-передачи и отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Расходы по установке, наладке, по проведению экспертизы достоверности оценки отражаются:

Д-т счета 08 К-т счетов 10. 70,69,76

И далее 04 08

Рыночная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных объектов нематериальных активов (за исключением объектов нематериальных организаций в пределах одного собственника по решению собственника в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

При этом фактические затраты по установке таких объектов отражаются на счете 08, а после приемки объекта в эксплуатацию списываются:

дебет счета 04 «Нематериальные активы»

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы»

Безвозмездно полученные объекты НА в пределах одного собственника для их дальнейшей эксплуатации отражают: Д-т сч. 04 К-т- сч. 83

Оприходование излишков НА по результатам инвентаризации:

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Выбытие нематериальных активов имеет место в случаях:

реализации, безвозмездной передачи;

списания по причине морального износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

внесения в виде вклада в уставный фонд (капитал) других организаций, иных случаях.

Выбытие нематериальных активов (кроме случая внесения в виде вклада в уставный фонд (капитал) других организаций) в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 91 "Операционные доходы и расходы".

В дебет этого счета списываются:

остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов;

расходы, связанные с выбытием нематериальных активов;

суммы начисленных в соответствии с законодательством налогов и иных обязательных платежей.

Д-т сч. 04/в К-т счета 04 первонач. стоимость

Д-т сч. 05 К-т счета 04 амортизация

Д-т сч. 91 К-т счета 04 остаточная

Д-т сч. 91 К-т счетов 70,69,76 расходы по ликвидации

Д-т сч. 91 К-т счета 68 налоги при реализации

По кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" отражаются суммы:

вырученных от выбытия (кроме ликвидации, списания, безвозмездной передачи) средств;

Д-т сч. 62 К-т счета 91

И результат от выбытия

Д-т сч. 91 К-т счета 99 или

Д-т сч. 99 К-т счета 91