12) Синтетический и аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств ведется в натуральном выражении в разрезе отдельных инвентарных объектов. Для организации учета и контроля движения основных средств каждому объекту присваивается инвентарных номер, который указывается как на самом объекте, так и во всех первичных документах по учету основных средств.

Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки, которые составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6),

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а),

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б)

Для оформления движения оборудования предусмотрены также специализированные формы.

"Акт о приеме (поступлении) оборудования" (ф. ОС-14) - применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" (ф. ОС-15)

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме ОС-1.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Регулируется Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утв. Постановление Министерства финансов 20.12.2001г. №127 в ред. Постановления от 29.12.2007 № 208. и Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств от 12.12.2001г. № 118 в ред. Постановления от 29.12.2007 № 207.

Бухгалтерский учет основных средств, принадлежащих организации ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая представляет собой фактические затраты на сооружение или приобретение объекта. Данные затраты предварительно собираются на отдельных аналитических счетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 – активный, предназначен для учета наличия и движения основных средств. По дебету счета отражается поступление ОС, по кредиту – выбытие или списание.

Основные средства поступают в организацию в результате осуществления вложений во внеоборотные активы.

Основные средства могут приобретать за плату у других организаций, осуществлять строительство объектов основных средств хозяйственным и подрядным способами, получать от организаций и физических лиц безвозмездно. ОС могут вноситься в качестве вклада в уставный фонд. Может иметь место оприходование излишков основных средств по результатам инвентаризации т.п.

Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств и доведением их до состояния готовности собираются по счету 08.

Поступление объекта ОС от строительства подрядными организациями:

Д-т 08 К-т 60 стоимость разработки проектно-сметной документации

18 69 НДС по проектно-сметной документации

08 60 стоимость строит. работ выполненных подрядной организацией

18 69 НДС по строительным работам

01 08 приемка объекта в эксплуатацию

Поступление Объекта ОС от строительства хозяйственным способом

Д-т 08 К-т 60 стоимость разработки проектно-сметной документации

18 69 НДС по проектно-сметной документации

08 10 израсходованы строительные материалы

08 70 начислена заработная плата

08 69 начисления на заработную плату в ФСЗН

08 76 начисления на заработную плату обязательных страховых взносов

08 67 начислены % по долг. кредитам банка до ввода в эксплуатацию

01 08 введен объект в эксплуатацию по фактической сумме затрат

08 67 начислены % по долг. кредитам банка после ввода в эксплуатацию

01 08 изменена стоимость объекта ОС на сумму процентов в конце года

Безвозмездное поступление (от других юридических лиц)

Д-т К-т 98/2 безвозмездно поступил объект основного средства

08 70 начислена заработная плата за доставку объекта

08 69 начисления на заработную плату ФСЗН

08 76 начисления на заработную плату обязательных страховых взносов

01 08 изменена стоимость объекта ОС на сумму расходов по доставке

98/2 92 списана в состав доходов стоимость безвозмездно поступившего объекта ОС

92 99 списана в состав налогооблагаемой прибыли стоимость безвозмездно поступившего объекта ОС

Безвозмездное поступление (в пределах одного собственника)

Д-т 01 К-т 83/3 безвозмездно поступил объект основного средства

08 70 начислена зар. плата за доставку объекта

08 69 начисления на заработную плату ФСЗН

08 76 начисления на заработную плату обязательных страховых взносов

01 08 изменена стоимость объекта ОС на сумму расходов по доставке

Поступление в качестве вклада в уставный фонд

Д-т 01 К-т 75 безвозмездно поступил объект основного средства

08 70 начислена заработная плата за доставку объекта

08 69 начисления на заработную плату ФСЗН

08 76 начисления на заработную плату обязательных страховых взносов

01 08 изменена стоимость объекта ОС на сумму расходов по доставке

Неучтенные объекты ОС и обнаруженные при инвентаризации (т.е. излишки ОС), принимаются к учету по рыночным ценам, при этом составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 01 "Основные средства"

кредита счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Выбывают основные средства по различным причинам. Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. При отражении в системе бухгалтерского учета хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств организации могут использовать субсчет "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства.

При выбытии объектов основных средств для определения их остаточной стоимости в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Д-т 01/в К-т 01/1. списывается первоначальная стоимость объекта

02 01/в списывается сумма накопленной амортизации

91 01/в списывается остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств в результате продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд

94 01/в списывается остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств в результате недостачи, выявленной при инвентаризации или иным путем

92 01/в списывается остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств при безвозмездной передаче (за исключением передаваемых объектов в пределах одного собственника

83 01/в списывается остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств при безвозмездной передаче объектов в пределах одного собственника

79 01/в списывается остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств при передаче обособленным подразделениям

Субсчет "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства" может не использоваться. Тогда сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основного средства отражается непосредственно по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"; при безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов:

23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму производственных и транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;

44 "Расходы на реализацию" - на сумму расходов, связанных с упаковкой, транспортировкой проданных объектов, оплатой посреднических и маркетинговых услуг, пошлин и других расходов на реализацию объектов;

51 "Расчетный счет" - на сумму денежных платежей, связанных с выбытием объектов;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость и других налогов.

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет следующих счетов:

- 10 "Материалы" - на стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов в процессе их выбытия;

- 51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации, включающим налог на добавленную стоимость;

- 58 "Финансовые вложения" - на стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.

Стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, по ценам возможного их использования отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 "Прибыли и убытки" в том отчетном периоде, к которому они относятся.