31) Учет расходов будущих периодов

Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, т. е. не подлежащим включению в себестоимость продукции текущего периода.

На этом счете могут быть отражены следующие расходы:

расходы, связанные с подготовительными к производству работами сезонного характера

расходы по освоению новых производств

расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности

расходы на природоохранные мероприятия

расходы на произведенные вперед оплату аренды и услуг связи

расходы на подписку научно-технической литературы

Счет 97 по отношению к балансу – АКТИВНЫЙ.

По дебету учитываются произведенные за отчетный период расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.

По кредиту отражается списание расходов будущих периодов при наступлении того периода, к которому они относятся.

Счет 97 может иметь сальдо на конец месяца.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Синтетический учет ведется в Журнале-ордере № 10, данные из которого ежемесячно переносятся в Главную книгу.

Корреспонденция счетов по счету 97 «Расходы будущих периодов»

На расходы будущих периодов списаны:

а) начисленная амортизация по основным средствам: Дт 97 Кт 02

б) начисленная амортизация по нематериальным активам: Дт 97 Кт 04,05

в)стоимость израсходованных мат-лов: Дт 97 Кт 10

г) стоимость работ и услуг вспомогательных производств: Дт 97 Кт 23

д) часть общепроизв. расходов: Дт 97 Кт 25

е) часть общехозяйственных расходов: Дт 97 Кт 26

ж) стоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств: Дт 97 Кт 29

з) стоимость использованных товаров: Дт 97 Кт 41

и) стоимость использованной готовой продукции: Дт 97 Кт 43

к) стоимость работ и услуг сторонних организаций: Дт 97 Кт 60,76

л) начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды: Дт 97 Кт 69

м) начисленная заработная плата: Дт 97 Кт 70

н) стоимость работ и услуг, оплаченных через подотчетных лиц: Дт 97 Кт 71

2. Часть расходов будущих периодов отнесена на:

а) увеличение капитальных вложений: Дт 08 Кт 97

б) основное производство: Дт 20 Кт 97

в) вспомогательное производство: Дт 23 Кт 97

г) общепроизводственные расходы: Дт 25 Кт 97

д) общехозяйственные расходы: Дт 26 Кт 97

е) обслуживающие производства и хозяйства: Дт 29 Кт 97

ж) расходы на продажу: Дт 44 Кт 97

3. Расходы будущих периодов списаны за счет соответствующего резерва: Дт 96 Кт 97

4. Остаток нераспределенных расходов будущих периодов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, списан на финансовый результат предприятия: Дт 91 Кт 97

32) Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К таким доходам относятся:

арендная плата, полученная вперед;

разница между взыскиваемой и учетной стоимостью ценностей, подлежащих к взысканию с материально-ответственных лиц;

безвозмездно полученные ценности;

предстоящие поступления по недостачам, выявленные в отчетном периоде за прошлые годы;

и другие

Для учета указанных доходов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». К нему могут быть открыты субсчета:

Доходы, полученные в счет будущих периодов;

Безвозмездные поступления;

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей

Курсовые разницы и другие

На субсчете 1 учитываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная плата, выручка за грузоперевозки; абонементная плата за пользование средствами связи; за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.

Д-т сч.51.76 К-т сч. 98-1 получены (начислены) соответствующие доходы

Д-т сч. 98-1 К-т сч. 90 сумма выручки будущих периодов включена в выручку от реализации при наступлении отчетного периода, к которому она относятся

На субсчете 2 учитываются безвозмездные поступления:

По безвозмездно полученным основным средствам – по мере поступления основных средств;

По полученным ТМЦ – по мере списания на счета учета затрат на производство (реализацию)

По денежным средствам - по мере признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Д-т сч. 01 К-т сч. 98-2 получены безвозмездно основные средства

Д-т сч. 98-2 К-т сч. 92 отражена сумма полученного дохода

Д-т сч.10 К-т сч. 98-2 получены безвозмездно ТМЦ

Д-т сч. 20,23,25,26 К-т сч. 10 списаны материалы на производство

Д-т сч. 98-1 К-т сч. 92 отражена сумма полученного дохода

На субсчете 3 отражаются предстоящие поступления задолженности по недостачам

Д-т сч. 94 К-т сч. 98-3 отражена сумма недостачи ценностей, выявленной за предыдущие годы и признанная виновными лицами или присужденная судом ко взысканию с виновных лиц

Д-т сч. 73 К-т сч. 94 и одновременно недостача относится на виновных лиц

Д-т сч. 50,51,70 К-т сч. 73 погашена задолженность по недостачам

Д-т сч. 98-3 К-т сч. 92 одновременно отражаются полученные доходы

На субсчете 4 учитывается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей по результатам инвентаризации

Д-т сч. 94 К-т сч. 10,41,43, отражена сумма недостачи ценностей

Д-т сч. 94 К-т сч.68 начислен НДС по недостающим ТМЦ

Д-т сч. 73 К-т сч. 94 недостача относится на виновных лиц

Д-т сч. 73 К-т сч. 98-4 отнесена на виновное лицо разница между взыскиваемой стоимостью и балансовой (учетной) стоимостью

Д-т сч. 50,51,70 К-т сч. 73 погашена задолженность по недостачам

Д-т сч. 98-4 К-т сч. 92 одновременно отражаются полученные доходы

На субсчете 5 учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных средств и дебиторской задолженности

Д-т сч. 50,52,60 К-т сч. 98-5 отражена курсовая разница по денежным средствам и дебиторской задолженности при росте валютного курса

Д-т сч. 98-5 К-т сч. 50,52,60 отражена курсовая разница по денежным средствам и дебиторской задолженности при снижении валютного курса