Тема 3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Нормативные документы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-фз «о бухгалтерском учете»,

2. Положение по бухгалтерскому учета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 декабря 1998 г. № 60н).

3. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах».

4. Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

5. Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утверждено Письмом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применении (утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

Источники информации

1. Формы бухгалтерской отчетности (ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5).

2. Приказ по учетной политике, в том числе рабочий план счетов, графики документооборота и другие элементы организации бухгалтерского учета, утверждаемые приказом по учетной политике.

3. Пояснительная записка к годовому отчету.

4. Документы службы внутреннего аудита.

5. Должностные инструкции.

6. Внутренние документы, описывающие функционально-организационную структуру аудируемого лица и его финансовых служб и др.

3.1. Аудит организации бухгалтерского учета

Аудит организации бухгалтерского учета проводится на этапе планирования и, частично, в ходе проверки по существу путем осуществления контрольных процедур.

Процедуры, применяемые при аудите организации бухгалтерского учета (предпосылки: существование, права и обязанности, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с организационной структурой подразделения, ответственного за ведениебухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, распределением обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 6) ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несут руководители организаций, которые в зависимости от объема учетных работ могут:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично. В настоящее время сложились три основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная (иерархическая), вертикальная (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

2. Ознакомиться с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского уча

утвержденного Минфином РФ. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из рекомендаций Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, положений, методических указаний и других нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально- производственных запасов и т.д.).

3. Ознакомиться с формами первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым отсутствуют утвержденные типовые унифицированные формы, правилами документооборота.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы ведения первичного учета в организациях, в соответствии с которым все хозяйствен операции должны оформляться документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если таких форм не существует или они не утверждены, то организация должна разработать формы первичных учетных документов в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 9) и утвердить их приказом учетной политике.

В настоящее время во исполнение Постановления Правительства РФ «О первичных учета документах» Госкомстатом РФ утверждены формы первичных документов по учету основа средств, труда и заработной платы, кассовых операций, результатов инвентаризации и др.

28 Порядок документооборота регламентирован Положением «О документах и документообороте в бухгалтерском учете». Графики документооборота могут быть оформлены в виде схем или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов с указанием исполнителей и сроков.

4. Ознакомиться с технологией обработки информации, формой бухгалтерского учета, учетными регистрами.

Основные методические основы ведения учетных регистров в организациях определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В настоящее время наибольшее распространение получила автоматизированная форма учета. При ручной обработке информации применяются журнально-ордерная форма, мемориально-ордерная форма, журнал-главная и др. Однако на практике зачастую они не применяются в чистом виде, а применяются комбинированные варианты в сочетании с автоматизированной обработкой данных на отдельных участках учетной работы.

5. Проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств. Общие нормы, определяющие порядок проведения инвентаризации (цель, случаи обязательного проведения, порядок регулирования выявленных отклонений и др.) установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Конкретный порядок проведения инвентаризации в организации (количество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) определяется руководителем организации и утверждается приказом по учетной политике.

Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

6. Ознакомиться с порядком контроля за совершаемыми хозяйственными операциями.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.