Тема 6. Аудит процесса производства

Нормативные документы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-фз «о бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 105-ФЗ «О рекламе».

1. Положение по бухгалтерскому учету - Расходы организации ПБУ10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н).

3. Нормативные документы, регламентирующие учет отдельных видов затрат:

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных - запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44к):

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н):

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №' 2бн);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. К- 91н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

7. Отраслевые методические рекомендации по учету затрат на производство.

Источники информации

1. Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф. № 1. ф. № 2, ф. № 5).

2. Приказ по учетной политике.

3. Главная книга.

4. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство.

5. Учредительные документы.

6. Первичные и сводные учетные документы.

7. Договоры гражданско-правового характера.

6.1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита процесса (цикла) производства

При подготовке общего плана и программы аудита руководитель аудиторской проверки должен:

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой.

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен III раздел «Затраты на производство», счета которого «предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29. либо на счетах 20-39».

2. Ознакомиться с организацией аналитического учета затрат на производство.

На построение системы счетов, субсчетов и аналитических счетов учета затрат влияют различные факторы. В связи с этим руководитель проверки должен:

- ознакомиться с технологией производственного процесса. Исходя из характера техноло­гического процесса в промышленности различают предприятия добывающих отраслей и обрабатывающих, которые, в свою очередь, подразделяются на два типа: 1-Й тип - продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья, а 2-й тип - продукция получается путем соединения (сборки) частей (деталей, узлов), изготавливаемых парал­лельно в разных подразделениях;

- установить количество и периодичность выпускаемой продукции. По этим признакам производства подразделяются на индивидуальные, серийные н массовые;

- ознакомиться с организационной структурой предприятия, которое может иметь основное я вспомогательные производства, а также обслуживающие производства и хозяйства. Кроме того, одни предприятия имеют цеховую, а другие - бесцеховую структуру;

- ознакомиться с видами деятельности, которые осуществляет организация. Основное производство предназначено для выработки продукции, выполнения работ, оказания услуг, а именно для выпуска промышленной или сельскохозяйственной продукции, выполнения строительно-монтажных, геологоразведочных, проектно-изыскательских работ, оказания транспортных услуг, услуг связи и т.д.;

- установить виды выпускаемой продукции (работ, услуг).

3. Ознакомиться с учетной политикой организации, которой должны быть предусмотрены:

- способы оценки материалов при их списании на производство;

- способы начисления амортизации по амортизируемому имуществу;

- метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

- вариант списания в конце отчетного периода общехозяйственных расходов;

- способ оценки незавершенного производства;

- вариант сводного учета затрат на производство;

- вариант учета выпуска готовой продукции и другие способы ведения производственного учета.

4. Сопоставить отчетные данные о себестоимости проданной продукции, о стоимости незавершенного производства с данными Главной, книги и регистров текущего учета.

Соответствие показателей отчетности данным текущего бухгалтерского учета свидетельствует о формальной правильности составления отчетности, но не означает, что эти показатели подсчитаны точно.

5. Установить соблюдение организацией условий признания расходов по обычным видам деятельности, принципов формирования производственных затрат и правил организации их учета.

Отчетные показатели о затратах и результатах хозяйственной деятельности в решающей степени зависят от достоверности учетных данных. Поэтому на основном этапе аудита осуществляется проверка правильности признания расходов по обычным видам деятельности, в том числе порядка признания, полноты и правомерности отнесения расходов на счета производственных затрат. Однако уже на начальном этапе проверки путем опроса специалистов бухгалтерии или тестирования необходимо выяснить, соблюдаются ли организацией условия и принципы признания расходов а также принципы формирования производственных затрат (расходов) и правила организации их учета. Условия признания расходов определены ПБУ 10/90 «Расходы организации».

Формирование производственных затрат должно осуществляться в соответствии со следующими принципами:

1. разделение текущих и капитальных затрат. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст. 8) в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. К текущим относятся затраты производственных ресурсов, потребляемые и возмещаемые, как правило, в течение одного хозяйственного цикла. Под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал, т.е. во внеоборотные активы, используемые и приносящие доход в течение длительного времени, стоимость которых погашается путем включения в текущие издержи производства посредством начисления амортизационных отчислений;

2. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они имели место;

3) допущение имущественной обособленности организации. Данное положение приведено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 8) и разделе 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и означает, что затраты должны быть связаны с деятельностью самой организации.

Затраты, определенные исходя из этих принципов, должны учитываться на счетах III раздела «Затраты на производство» Плана счетов и Инструкции по его применению.

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должна основываться на соблюдении определенных правил (принципов). содержание которых должно быть раскрыто в учетной политики организации. К ним относятся:

1. классификация затрат;

2) выбор объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

2. выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

3. выбор способов распределения косвенных расходов.