4.5. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами предполагает проверку правильности отражения хозяйственных операций на счетах расчетов, а именно: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками-, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям-, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Однако остатки и обороты по этим счетам подтверждаются, как правило, косвенно в ходе аудита основных бизнес-процессов: заготовления (приобретения), производства, продажи, инвестирования. Между тем необходимо выделить основные для всех счетов расчетов процедуры проверки, которые должен выполнить аудитор независимо от того, являются счета расчетов самостоятельный областью проверки или правильность оборотов и сальдо по ним подтверждается в процессе проверки других, взаимосвязанных с ними счетов бухгалтерского учета.

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки: существование, права и обязанности, полпота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Инструкцией но применению Плана счетов бухгалтерского учета дня обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетах предназначены счета У1 раздела «Расчеты».

2. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам расчетов н проверить правильность его ведения.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из рекомендаций Инструкции по применении) Плана счетов бухгалтерского учета, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет ведется по счетам:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; по выданным авансам и др.;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; по полученным авансам и др.

3. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, записям в Главной книге и показателям отчетности.

3. Проверить регулярность и правильность проведения инвентаризации расчетов.

Сущность инвентаризации расчетов заключается в выявлении остатков по каждому дебитору и кредитору и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. В связи с этим аудитору необходимо проверить наличие актов сверки с дебиторами и кредиторами, а также актов инвентаризации (ИНВ-17) и справок к ним (приложение к форме ИНВ-17), которыми должны оформляться результаты инвентаризации.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в акте должны найти отражение наименование и номера проинвентаризированных счетов, наименование дебиторов и кредиторов в разрезе этих счетов и суммы задолженности, в том числе подтвержденной дебиторами (согласованной с кредиторами) и не подтвержденной дебиторами (не согласованной с кредиторами), а также по которой истек срок исковой давности.

В справке к акту инвентаризации по всем видам задолженности, которые образовались в результате разовых сделок (кроме текущей, основанной на постоянных связях), должны быть указаны: причина возникновения задолженности, т.е. характер сделки (операции), дата се возникновения, сумма, документ, на основании которого возникла задолженность, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

Осуществляя проверку достоверности и реальности задолженности, числящейся на счетах расчетов, в случае отсутствия документов по инвентаризации, а также актов сверки, аудитор может провести сверку задолженности посредством запроса о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, прилагая к нему выписку-расшифровку числящейся задолженности на аудируемом предприятии.

Запросы-подтверждения используются, если на счетах числятся неподтвержденные крупные суммы или счета, предъявляемые к оплате, являются спорными.

5. Установить, какие счета, субсчета и аналитические счета необходимо проверить при проверке оборотов и сальдо по счетам.

5. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

По материалам инвентаризации расчетов аудитор может провести анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью изучения ее состава, структуры, характера, оценки с точки зрения реальности и влияния на финансовые результаты.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предполагает прежде всего ее классификацию по различным признакам (табл. 4.5).

Таблица 4.5 Классификации дебиторской и кредиторской задолженности

Классификационный признак	Группы задолженности
1. Установленные или ожидаемые сроки погашения	Краткосрочная Долгосрочная
2. Своевременность исполнения обязательств по договору 1Допустимая (срочная) 2. Недопустимая (просроченная)		Допустимая (срочная) Недопустимая (просроченная)
3. Действия организации-кредитора, предпринятые для погашения просроченной дебиторской задолженности	Истребованная Неистребованная
4. Реальность погашения	Реальная Сомнительная Нереальная С просроченным сроком исково давности
5. Наличие подтверждающих документов	Подтвержденная актами сверки Не подтвержденная актами сверки

7. Ознакомиться с правилами документооборота по учету расчетов и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете расчетных операций. Проверить соответствие применяемых форм требованиям законодательства.

Проверка соблюдения требований гражданского законодательства. Процедуры проверки

(предпосылки: права и обязанности, представление и раскрытие).

1. Проанализировать содержание гражданско-правовых договоров.

Основным документом, оформляющим правовой режим расчетных взаимоотношений с постав­щиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, является договор (купли-продажи, поставки, мены, подряда, возмездного оказания услуг и др.), который должен отвечать требованиям норм ГК РФ.

2. Установить, осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам расчетов (предпосылки: полнота, права и обязанности, возникно­вение, точное измерение, стоимостная оценка, представление и раскрытие).

1. Проверить правильность документального оформления расчетных операций.

Данная процедура предполагает изучение документации па предмет ее наличия, изучение содержания документации по существу, проверку расчетных данных.

К документам, являющимся основанием для отражения в бухгалтерском учете расчетных операций, относятся документы, на основании которых отражается возникновение задолженности и ее погашение.

Так, по расчетам с поставщиками и подрядчиками к таким документам относятся: расчетные и платежные документы при расчетах безналичными денежными средствами и наличными деньгами; претензии и исковые заявления, документы, подтверждающие исполнение обязательств не денежными средствами, прекращение обязательств зачетом встречного однородного требования и др.

2. Проверить своевременность отражения в учете возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Проверить правильность отражения стоимостных показателей расчетных операций в синтетическом учете.

Порядок отражения в бухгалтерском учете па счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» возникновения и погашения задолженности, проверяется, как правило, непосредственно в ходе аудита процессов приобретения и продажи, а также при проверке правильности формирования финансовых результатов, в том числе прочих доходов и расходов.

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, полнота, стоимостная оценка, точное измерение).

1. Проверить правильность отражения в отчетности задолженности в зависимости от установленных или ожидаемых сроков ее погашения.

Согласно ПБУ 4/99 (п. 19) «Бухгалтерская отчетность организации» «в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные».

2. Установить, не допускалось ли «свертывание» сальдо долгов при составлении отчетности. Согласно ПБУ 4/99 (п. 34) «Бухгалтерская отчетность организации» «в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету» Поэтому показатели баланса по счетам расчетов должны сверяться только с регистрами анали­тического учета.

3. Проверить наличие расшифровки статей баланса «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы» и пояснительной записке и их соответствие данным аналитического учета.

В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности». Если же каждый из этих показателей в отдельности несущественен, они могут приводиться в отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.