9.3. Методы калькулирования себестоимости

1. Модель полного распределения затрат (absorption cоsting)

Эта модель служит для производственного учета. Себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек – накладных, косвенных расходов.

Методы калькулирования классифицируются по объекту калькулирования и по способу расчета.

По способу расчета выделяют методы:

• Прямого счета. Себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на монопродуктовых предприятиях.

• Расчетно-аналитический, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат пропорционально признаку, установленному в отрасли.

Такими признаками являются:

а) количество основного производственного материала в натуральном выражении;

б) стоимость основного производственного материала;

в) прямые затраты рабочего времени;

г) основная заработная плата производственных рабочих;

д) машино-часы работы оборудования.

• Нормативный, основанный на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Этот метод применяется в отраслях с массовым производством продукции.

• Параметрический, основанный на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Этот метод используется при калькулировании однотипных но, разных по размерам и качеству изделий.

• Метод исключения затрат. Один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции.

В зависимости от объекта калькулирования выделяют следующие методы.

• Позаказный метод. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Метод используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве с механической сборкой деталей узлов и изделий.

• Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько фаз обработки – переделов (текстильная, деревообрабатывающая промышленность). Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела. В зарубежной практике этот метод носит название попроцессного метода.

• Пооперационный метод. Для учета материалов используется позаказный метод, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов – попроцессный метод.

2. Модель частичного распределения затрат (direct costing)

Данная модель предназначена главным образом для управленческого учета. При системе “директ-костинг” себестоимость продукции учитывается и планируется в отношении только переменных затрат, а постоянные расходы всей суммой относятся на финансовый результат (табл. 8).

Таблица 8

Схема отчета о доходах по системе “директ-костинг”

Система “директ-костинг” позволяет определить изменение прибыли под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе такого анализа применять комплекс необходимых стратегических мер по управлению предприятием.