Тема 10. НаЛогообложение предприятий

10.1. Налоговая система Российской Федерации

Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогообложение предприятий осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и отдельными федеральными законами о налогах и нормативными документами Министерства РФ по налогам и сборам.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В условиях рыночных отношений налоги реализуют две функции – фискальную и регулирующую.

Фискальная функция (англ. fisk – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

Регулирующая функция обеспечивает участие государства в перераспределительном процессе, в результате которого налоги оказывают влияние на экономическое развитие страны, ускоряя или замедляя развитие тех или иных отраслей, усиливая или снижая темпы накопления капитала, увеличивая или снижая платежеспособный спрос населения.

Налоговая система представляет собой совокупность методов и принципов построения налогов, устанавливаемых законодательной и взимаемых исполнительной властью.

По характеру использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги предназначены для общегосударственных мероприятий, поэтому они обезличиваются и поступают в единую кассу государства, например налоги на прибыль, НДС и др. Специальные – имеют строго целевое назначение и обычно формируют внебюджетные фонды, например единый социальный налог.

По объектам обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги являются результатом непосредственной связи между государством и плательщиком налога, например налог на имущество. В случае косвенных налогов прямая связь между государством и плетельщиком отсутствует, к ним относятся налоги, включаемые, например, в цену или тариф. Владелец товара и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. В данном случае связь между плательщиком налога (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.

В РФ принята трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень – федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета.

Федеральные налоги (по состоянию на 01.10.2004 г.):

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.

3. Налог на доходы физических лиц

4. Единый социальный налог.

5. Налог на операции с ценными бумагами (до 01.01.2005г.).

6. Таможенная пошлина.

7. Налог на добычу полезных ископаемых.

8. Платежи за пользование природными ресурсами.

9. Налог на прибыль организаций.

10. Государственная пошлина.

11. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

12. Сбор за пользование наименований “Россия”, “Российская Федерация”.

13. Плата за пользование водными объектами.

14. Сборы за выдачу лицензий и право на оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

15. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Второй уровень – региональные налоги (налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов). Они устанавливаются представительными органами субъектов РФ исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к обязательным на территории РФ, региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Региональные налоги (субъектов федерации):

предельные размеры ставок определены законодательством РФ, взимаются на всей территории РФ:

1. Налог на игорный бизнес.

2. Лесной налог (утрачивает статус налога с 01.01.2005 г.).

предельные размеры ставок определены законодательством РФ, взимаются по решению органов власти субъектов РФ:

3. Налог на имущество организаций.

4. Транспортный налог.

Третий уровень – местные налоги и сборы, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. п.

Местные налоги:

предельные размеры ставок определены законодательством РФ, взимаются на всей территории РФ:

1. Налог на имущество физических лиц.

2. Земельный налог.

предельные размеры ставок определены законодательством РФ, взимаются по решению органов местного самоуправления:

3. Налог на рекламу (до 01.01.2005 г.).

Налоговый Кодекс устанавливает также специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Следует отметить, что реформирование системы налогообложения продолжается, поэтому перечень налогов, условия их уплаты и проч. могут отличаться от представленных выше. Так, например, с 01.01.2005 г. отменяется налог на рекламу, налог на операции с ценными бумагами, вводится экологический налог, местный налог на недвижимость и т.д.

По налогам могут устанавливаться следующие виды льгот в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами:

• необлагаемый минимум объекта налога, т. е. минимальная часть объекта, которая исключается из обложения;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц или плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• налоговый кредит;

• целевые налоговые льготы, включая отсрочку взимания налогов;

• прочие льготы.