10.2. Основные виды налогов, уплачиваемых предприятием
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разницу между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Это косвенный налог, т. к. бремя его уплаты переносится на потребителей. Он взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога.
К объектам налогообложения относятся:
а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполняемых работ, оказанных услуг;
б) товары, ввозимые на территорию РФ;
в) обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне
Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Ставки налога:
10% – пониженная – применяется для продовольственных товаров (за исключением подакцизных), товаров для детей по перечням, утвержденным Правительством;
18% – основная – по остальным товарам.
Некоторые товары (работы, услуги) освобождены от уплаты НДС в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (например, товары, реализуемые на экспорт в страны дальнего зарубежья).
Акцизы
Акцизы – вид косвенных налогов. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, организации и индивидуальные предприниматели.
Акцизом облагается вся стоимость товаров.
Согласно Налоговому Кодексу РФ (часть II) подакцизными товарами признаются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, нефть, газ.
Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт.
Ставки акциза могут быть:
процентные (адвалорные) – от стоимости товара в процентах (например, ставка акциза на ювелирные украшения составляет 5% от его стоимости);
твердые (специфические) – в рублях за единицу измерения (например, ставка акциза на сигары составляет 10 руб. за 1 шт.);
Налог на прибыль предприятий и организаций
Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из главных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. Сущность налога состоит в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством.
Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым при расчете налоговой базы, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Расходы также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы. Подробная характеристика расходов и доходов, учитываемых для целей налогообложения, размер ставок налога устанавливается гл. 25 Налогового Кодекса РФ. На 01.10.2004 г. налоговая ставка составляет 24%. Законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов (17%), но не ниже 12%.
Налог на имущество предприятий
В российской системе налогообложения большое значение играет налог на имущество предприятий. С точки зрения формирования доходной части бюджета в настоящее время его роль незначительна, однако в перспективе его вклад будет возрастать, поскольку такие налоги практически не подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия, т. е. их можно рассматривать как наиболее стабильный источник формирования доходов бюджета.
В настоящее время плательщиками налога являются:
предприятия, организации и учреждения, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;
филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, владеющие имуществом на территории РФ.
Налоговым Кодексом установлен также перечень организаций и учреждений, освобожденных от уплаты налога.
Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе налогоплательщика. Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не являются объектами налогообложения.
При расчете налоговой базы юридические лица имеют право исключать стоимость находящегося на их балансе (за вычетом износа) следующего имущества:
объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы;
предназначенного для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;
земли и некоторого другого имущества.
Предельный размер ставки налога на имущество предприятий устанавливается в размере 2,2% налогооблагаемой базы, а конкретные ставки налогов определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
Единый социальный налог
Одним из важнейших налогов является единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ – и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Законом запрещается использовать налоги не по назначению. Кроме того, уплата таких налогов носит трансфертный характер, т. е. предполагает наличие у плательщика или лица, за которое оплачиваются соответствующие взносы, права на получение от государства определенных услуг. Так, уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ обеспечивает получение пенсий в старости, выплаты в фонд обязательного медицинского страхования – бесплатное медицинское обслуживание и т. д.
Налогоплательщиками данного налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, – организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства и др. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников.
В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются:
государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
все виды компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья и др.;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам;
суммы полной или частичной стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателем работникам и членам их семей;
суммы страховых платежей и пенсионных взносов, выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или пенсионного обеспечения своих работников;
некоторые другие выплаты.
Налоговая база и ставка налога определяются согласно гл. 24 Налогового Кодекса. На 01.10.2004 г. ставка ЕСН составляет 35,6%.
Существует и ряд других налогов, которые должны уплачивать предприятия (см. табл. 10).
Таблица 10
