2. Износ и амортизация основных фондов

Износ основных фондов. Износ характеризует процесс старения действующих основных фондов как в физическом, так и в экономи­ческом отношении. Износ основных фондов определяется и учиты­вается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производст­венному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематери­альным активам. Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установ­ленными нормами. Начисление износа не производится свыше 100% стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для даль­нейшей эксплуатации, не может служить основанием для списа­ния их по причине износа.

Различают два вида износа — физический и моральный (рис. 3).

Рис. - 3. Износ основных фондов.

Физический износ — это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздей­ствием процессов труда, сил природы и других факторов. В эконо­мическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительной стоимости вследствие снашива­ния, ветхости и устаревания. Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета — по объему работ и по сроку службы.

Первый метод расчета износа — по объему работ основан на сопоставимости фактических и нормативных сроков службы или объемов работ. Коэффициент физического износа (И) можно ус­тановить лишь по тем объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). Этот коэффициент можно определить по формуле

И = (Т_ф х П_ф) / (Т_н х П_н),

И = (3 х 50) / (10 х 60) = 0,25 за 3 года

где Т_ф — число лет, фактически отработанных машиной; П_ф — средний объем продукции, фактически выработанной за год; П_н — годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования; Т_н — нормативный срок службы.

Второй метод расчета износа — по сроку службы основан на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливае­мых в процессе обследования. Коэффициент физического износа можно применить ко всем видам основных фондов. Коэффициент физического износа по сроку службы определяется по формуле

И = Т_ф / Т_н = 6 : 10 = 0,6

где Т_ф — фактический срок службы средств труда; Т_н — норматив­ный срок службы.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффек­тивности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ первого вида — уменьшение стоимости машин или оборудо­вания вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального из­носа (И) рассчитывается по формуле

И = (Ф₁ – Ф₂) / Ф₁,

где Ф₁ и Ф₂ - соответственно первоначальная и восстановитель­ная стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и эконо­мичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму. Он определяется по формуле

В_у = (В_с х П_у) / П_с

где В_у и В_с — восстановительная стоимость устаревшей и совре­менной машин; П_у и П_с — производительность (или производ­ственная мощность) устаревшей и современной машин.

Частичный моральный износ — это частичная потеря потреби­тельной стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличива­ющиеся его размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еще достаточно эффективной. Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убыточным. Скрытая форма морального износа подра­зумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что ут­верждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.

Амортизация основных фондов. Амортизация основных фондов — это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко вре­мени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм. Норма аморти­зации (это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за год) на полное восстановление (реновацию) (Н_а) определяется по формуле

где Ф_п — первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Л — ликвидационная стоимость основных фондов, руб.; Д — сто­имость демонтажа ликвидируемых основных фондов и другие затраты, связанные с ликвидацией, руб.; Т_а - амортизацион­ный период, год.

Амортизационные отчисления по основным средствам начис­ляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объ­екта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с пре­кращением права собственности или иного вещного права. Начис­ление годовой амортизации производится одним из следующих способов (методов):

• линейным способом, исходя из первоначальной стоимости ос­новных средств и нормы амортизации;

• способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной сто­имости основных средств и нормы амортизации;

• способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе -число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — срок службы объекта;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Применение одного из способов для расчетов по группе одно­родных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года аморти­зация начисляется ежемесячно независимо от применяемого спо­соба начисления в размере ¹/₁₂ годовой суммы. Однако для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому кодексу РФ, годовая амортизация начисляется двумя методами — линейным или нелинейным (табл. .). При расчете суммы амор­тизации линейным методом используется формула

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости имущества; п — срок полезного ис­пользования имущества, месяцев.

Таблица 1 - Методы начисления амортизации

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества, лет	Метод расчета сумм амортизации
I II III IV V VI VII	1-2 2-3 3-5 5-7 7-10 10-15 15-20	Линейный или нелинейный метод (по выбору)
VIII IX X	20-25 25-30 Свыше 30	Линейный метод

Начисление амортизации н е л и н е й н ы м методом произ­водится по формуле

где Н_а — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости имущества.

Пример. Рассмотрим выбор метода амортизации на условном упро­щенном примере: V амортизационная группа, оборудование с первона­чальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет.

1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:

Н_а = (1/n) х 100%;

Н_мес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;

Н_год =1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.

А = 1000000 х 0,1 = 100 000 руб.

Результат расчета амортизации представлен в табл. 2. Для линей­ной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равно­мерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.

Таблица 2 - Расчет амортизации линейным методом (данные на конец года).

Год	Сумма амортизации, руб.		Остаточная стоимость оборудования, руб.
	среднемесячная	за 12 месяцев (год)
Первый	8334	100 000	900 000
Второй	8334	100 000	800 000
Третий	8334	100 000	700 000
Четвертый-седьмой	8334	100 000	600 000
Восьмой	8334	100 000	200 000
Девятый	8334	100 000	100 000
Десятый	8334	100 000	0

2. Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются по следующей схеме:

Н_а = 2/n х 100%;

Н_год = 2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.

Результаты расчета амортизации представлены в табл. 10.3. При нели­нейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от перво­начальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использо­вания и списывается равномерно. В нашем примере (см. табл. 3) в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная сто­имость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:

209 920/36 = 5831 руб./мес.

или

5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.

Необходимо различать понятия «износ» и «амортизация» основ­ных фондов. Износ основных фондов определяется и учитывается практически по всем видам основных фондов, вне зависимости от того, начисляется по ним амортизация или нет. По основным фондам, по которым амортизация начисляется, износ принима­ется равным амортизации. По основным фондам, по которым амор­тизация не начисляется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.

Таблица 3 - Расчет амортизации нелинейным методом

(данные на конец года)

Год	Амортизация за год, руб.	Остаточная стоимость оборудования, руб.
Первый	200 000	800 000
Второй	160 000	640 000
Третий	128 000	512 000
Четвертый	102 000	410 000
Пятый	82 000	328 000
Шестой	65 600	262 400
Седьмой	52 480	209 920
Восьмой	69 973	139 947
Девятый	69 973	69 974
Десятый	69 974	0

По наиболее эффективным видам основных средств, перечень которых определяется отраслевыми органами, министерствами, предприятиям разрешена ускоренная амортизация, т.е. начисле­ние амортизации по повышенным нормам (но не более, чем вдвое). Малым предприятиям разрешена ускоренная амортиза­ция по всем основным фондам со сроком службы более трех лет. В то же время на некоторых предприятиях начисление амортиза­ции даже по действующим нормам приводит к низкой рентабель­ности и даже убыточности их продукции. Поэтому с 1 октября 1998 г. предприятиям разрешена замедленная амортизация, т.е. начисление амортизации по заниженным нормам. Применение повышенных или пониженных норм амортизации должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия, определяемой его руководителем на ряд лет, но не менее, чем на год.