20.2.1. Представление декларации, если деятельность организации (предпринимателя) приостановлена и отсутствует доход

Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность. Соответственно, доходов они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно.

А как быть с декларацией? Следует ли ее подавать в такой ситуации?

Сразу скажем, что декларацию подать необходимо. Дело в том, что обязанность представлять декларацию не зависит от результатов вашей предпринимательской деятельности. Такой вывод подтвердил Конституционный Суд РФ в Определении от 17.06.2008 N 499-О-О.

В связи с этим возникает вопрос: какую декларацию представлять - единую (упрощенную) или "нулевую"? Это зависит от конкретных обстоятельств.

Если в течение отчетных или налогового периодов у вас не было операций, в результате которых происходило движение денежных средств на ваших счетах в банках (в кассе), то вы должны подать единую (упрощенную) декларацию. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ. Аналогичное разъяснение содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 18-11/3/104514@.

Если же деньги по вашим счетам в банках (в кассе) проходили, то представлять единую (упрощенную) декларацию вы не имеете права. В такой ситуации нужно подать обычную декларацию по налогу при УСН. Если при этом доходы и расходы отсутствуют, вы представляете декларацию с нулевыми показателями ("нулевая" декларация).

Отметим, что форма упрощенной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Представлять единую (упрощенную) декларацию нужно ежеквартально не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ, абз. 3 преамбулы Порядка заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н).

При применении данного правила учитываются положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ. А именно если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то единую (упрощенную) декларацию надо подать не позднее ближайшего рабочего дня.

Обратите внимание!

Тот факт, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, не представляют декларации в налоговые органы по итогам отчетных периодов (ст. 346.23 НК РФ), не освобождает их от обязанности ежеквартально представлять единую (упрощенную) декларацию (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, если вы применяете УСН и по итогам квартала у вас нет движения по счетам и в кассе, то вам необходимо будет представить единую (упрощенную) налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за таким кварталом.

Сроки представления упрощенной декларации по отчетным и налоговому периодам 2009 г. указаны в таблице.

Последний срок представления единой (упрощенной) декларации
По итогам отчетных периодов	I квартал	20 апреля 2009 г. (понедельник)
	Полугодие	20 июля 2009 г. (понедельник)
	9 месяцев	20 октября 2009 г. (вторник)
По итогам налогового периода	2009 г.	20 января 2010 г. (среда)

Если вы не представите налоговую декларацию в срок, вас могут привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270, от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@, от 23.08.2005 N 18-11/3/59624). Позицию налоговиков поддерживают и отдельные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2006 N А42-14418/2005, от 23.01.2006 N А66-6746/2005).

Штраф может быть наложен и в том случае, если вы не подали единую (упрощенную) декларацию. Так, Минфин России в Письме от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190 сделал следующие выводы. Если налогоплательщик не представит единую (упрощенную) декларацию, то инспекторы вправе потребовать декларации по конкретным налогам. А если и такие декларации не будут представлены, то налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление отчетности по каждому конкретному налогу.

Отметим, что, поскольку в данном случае в единой (упрощенной) декларации нет налога к уплате, сумма штрафа будет минимальной (Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в ст. 119 НК РФ внесены изменения, согласно которым минимальный размер штрафа увеличен до 1000 руб. (п. 43 ст. 1, ч. 1 ст. 10 указанного Закона). Такие поправки вступили в силу по истечении одного месяца с даты официального опубликования. Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Отметим, что до вступления в силу указанных изменений минимальный размер штрафа составлял 100 руб. (ст. 119 НК РФ).

Примечание

Об ответственности за непредставление в установленный срок декларации по УСН читайте в разд. 20.7 "Ответственность за непредставление декларации".