12.3.1.3.1. Как пересчитать налоговую базу

Пересчитывать налоговую базу по "упрощенному" налогу необходимо с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Основание - абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Что это означает? Давайте разбираться.

Амортизация, как известно, предполагает постепенное (помесячное) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. "Упрощенцы" амортизацию в налоговом учете не начисляют. Правила п. 3 ст. 346.16 НК РФ позволяют вам списать стоимость основного средства на расходы быстрее, чем если бы вы его амортизировали.

Таким образом, все ранее учтенные по основному средству затраты вы исключаете из расходов. А расходами признаете суммы начисленной по этому объекту амортизации за период его нахождения у вас.

Амортизация может начисляться двумя методами: линейным и нелинейным. Вы вправе самостоятельно выбрать любой из них (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание!

Есть одно исключение. Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). А вот дата прекращения начисления амортизации будет зависеть от выбранного вами метода (п. 5 ст. 259.1, п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Отметим, что с 2009 г. порядок начисления амортизации несколько изменился. О том, как рассчитать амортизацию по новым правилам, вы можете узнать в гл. 11 "Амортизация имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.

ПРИМЕР

перерасчета налоговой базы по "упрощенному" налогу при использовании линейного метода начисления амортизации

Ситуация

Организация "Альфа" в марте 2009 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство - компьютер первоначальной стоимостью 30 000 руб. и сроком полезного использования 25 месяцев.

Организация учла расход в размере 30 000 руб. при расчете "упрощенного" налога за 2009 г. и включила его в налоговую базу на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 г. равномерно по 7500 руб. (30 000 руб. / 4).

В конце 2009 г. организация приняла решение передать этот компьютер в 2010 г. в качестве вклада в уставный капитал другой организации, оценив такой вклад по остаточной стоимости компьютера на начало 2010 г.

Предположим, что организация "Альфа" пересчитала сумму "упрощенного" налога за отчетные периоды 2009 г. (I квартал, полугодие и 9 месяцев) и доплатила ее 12 января 2010 г. По итогам налогового периода (2009 г.) она должна заплатить налог с учетом пересчета в срок, установленный п. 7 ст. 346.21 НК РФ.

Пересчет налоговой базы по "упрощенному" налогу она будет производить с применением линейного метода начисления амортизации.

Решение

Организации "Альфа" необходимо сделать следующее.

Шаг первый.

Определить норму амортизации по приобретенному компьютеру. Она составит 4% (1/25 x 100%).

Шаг второй.

Рассчитать сумму амортизации за один месяц. Она равна 1200 руб. (4% x 30 000 руб.).

Шаг третий.

Рассчитать сумму амортизации по компьютеру с апреля по декабрь 2009 г. Она составит 10 800 руб. (1200 руб. x 9 мес.).

Шаг четвертый.

Рассчитать сумму амортизации за отчетные и налоговый периоды 2009 г. нарастающим итогом:

- I квартал - 0 руб.;

- полугодие - 3600 руб. (1200 руб. x 3 мес.);

- 9 месяцев - 7200 руб. (1200 руб. x 6 мес.);

- календарный год - 10 800 руб. (1200 руб. x 9 мес.).

Шаг пятый.

Скорректировать в сторону увеличения налоговую базу по налогу при УСН за отчетные и налоговый периоды 2009 г.:

- за I квартал - на 7500 руб.;

- полугодие - на 11 400 руб. (7500 руб. x 2 - 3600 руб.);

- 9 месяцев - на 15 300 руб. (7500 руб. x 3 - 7200 руб.);

- календарный год - на 19 200 руб. (7500 руб. x 4 - 10 800 руб.).

Шаг шестой.

Исчислить и доплатить в бюджет сумму авансового платежа по налогу при УСН по итогам 9 месяцев 2009 г. в размере 2295 руб. (15 300 руб. x 15%).

Шаг седьмой.

Исчислить и уплатить сумму пеней.

С какой суммы исчисляются пени	За период <*>	Расчет пеней <**>
1125 руб. (7500 руб. x 15%)	с 28.04.2009 по 27.07.2009, в том числе	39,98 (7,50 + 9,90 + 16,39 + 6,19)
	28.04.2009 - 13.05.2009	7,50 руб. (1125 руб. x 12,5% x 1/300 x 16 дн.)
	14.05.2009 - 04.06.2009	9,90 руб. (1125 руб. x 12% x 1/300 x 22 дн.)
	05.06.2009 - 12.07.2009	16,39 руб. (1125 руб. x 11,5% x 1/300 x 38 дн.)
	13.07.2009 - 27.07.2009	6,19 руб. (1125 руб. x 11% x 1/300 x 15 дн.)
1710 руб. (11 400 руб. x 15%)	с 28.07.2009 по 26.10.2009, в том числе	54,58 (8,15 + 22,06 + 8,98 + 15,39)
	28.07.2009 - 09.08.2009	8,15 руб. (1710 руб. x 11% x 1/300 x 13 дн.)
	10.08.2009 - 14.09.2009	22,06 руб. (1710 руб. x 10,75% x 1/300 x 36 дн.)
	15.09.2009 - 29.09.2009	8,98 руб. (1710 руб. x 10,5% x 1/300 x 15 дн.)
	30.09.2009 - 26.10.2009	15,39 руб. (1710 руб. x 10% x 1/300 x 27 дн.)
2295 руб. (15 300 руб. x 15%)	с 27.10.2009 по 12.01.2010, в том числе	54,63 (2,30 + 18,90 + 22,72 + 10,71)
	27.10.2009 - 29.10.2009	2,30 руб. (2295 руб. x 10% x 1/300 x 3 дн.)
	30.10.2009 - 24.11.2009	18,90 руб. (2295 руб. x 9,5% x 1/300 x 26 дн.)
	25.11.2009 - 27.12.2009	22,72 руб. (2295 руб. x 9% x 1/300 x 33 дн.)
	28.12.2009 - 12.01.2010	10,71 руб. (2295 руб. x 8,75% x 1/300 x 16 дн.)
Итого		149,19 руб.

--------------------------------

<*> Пени исчисляются с сумм авансовых платежей, доначисленных вами в результате корректировки налоговой базы.

Напомним, что авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Следовательно, пени вы будете начислять на сумму доначисленного авансового платежа за каждый день просрочки начиная с 26-го числа указанного выше месяца.

Однако надо учитывать, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Так, в нашем примере последним днем уплаты авансового платежа за I квартал 2009 г. является 27 апреля 2009 г., так как 25 апреля - выходной день (суббота). Следовательно, первым днем просрочки платежа за I квартал 2009 г., начиная с которого исчисляются пени, считается 28 апреля 2009 г. По аналогичному принципу определены и остальные периоды для исчисления пеней.

Поскольку налоговая база по "упрощенному" налогу рассчитывается нарастающим итогом, то последний день начисления пеней по каждому доначисленному авансовому платежу - это окончательная дата уплаты следующего авансового платежа. Если пени начисляются на доначисленную сумму авансового платежа за 9 месяцев, то днем окончания их начисления будет последний день уплаты налога по итогам налогового периода. При этом начисление пеней в любом случае прекращается на дату полной уплаты недоимки по авансовым платежам.

Что касается срока уплаты налога, то организации платят его не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Следовательно, у организации "Альфа" есть возможность уплатить сумму налога с учетом пересчета в указанный срок, избежав при этом начисления пеней.

<**> Пени за каждый день просрочки рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). В рассматриваемом периоде действовали следующие ставки рефинансирования:

- с 24 апреля по 13 мая 2009 г. - 12,5% (Указание ЦБ РФ от 23.04.2009 N 2222-У);

- с 14 мая по 4 июня 2009 г. - 12% (Указание ЦБ РФ от 13.05.2009 N 2230-У);

- с 5 июня по 12 июля 2009 г. - 11,5% (Указание ЦБ РФ от 04.06.2009 N 2247-У);

- с 13 июля по 9 августа 2009 г. - 11% (Указание ЦБ РФ от 10.07.2009 N 2259-У);

- с 10 августа по 14 сентября 2009 г. - 10,75% (Указание ЦБ РФ от 07.08.2009 N 2270-У);

- с 15 по 29 сентября 2009 г. - 10,5% (Указание ЦБ РФ от 14.09.2009 N 2287-У);

- с 30 сентября по 29 октября 2009 г. - 10% (Указание ЦБ РФ от 29.09.2009 N 2299-У);

- с 30 октября по 24 ноября 2009 г. - 9,5% (Указание ЦБ РФ от 29.10.2009 N 2313-У);

- с 25 ноября по 27 декабря 2009 г. - 9% (Указание ЦБ РФ от 24.11.2009 N 2336-У);

- с 28 декабря 2009 г. по 23 февраля 2010 г. - 8,75% (Указание ЦБ РФ от 25.12.2009 N 2369-У).

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.