11.1.3. "Переходный" ндс

При переходе с общей системы налогообложения на "упрощенку" необходимо соблюдать правила ст. ст. 170 и 346.25 НК РФ, которые регулируют вопросы учета НДС переходного периода.

11.1.3.1. Восстанавливаем ндс, принятый к вычету до перехода на усн

Многие налогоплательщики после перехода на "упрощенку" с общей системы налогообложения продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права <2>, приобретенные до смены режима.

--------------------------------

<2> Ниже в настоящем разделе товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права мы будем обобщенно называть "товары".

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.

По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Единственное исключение сделано для основных средств и НМА. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом суммы НДС по основным средствам, которые использовались в не облагаемой НДС деятельности, восстановлению не подлежат. На это, в частности, указывает УФНС России по г. Москве в Письме от 26.11.2009 N 16-15/124316.

Обратите внимание!

Минфин России указывает, что при определении суммы восстанавливаемого НДС за основу берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (Письма от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99).

Восстанавливать НДС вы будете в налоговом периоде, предшествующем переходу на "упрощенку" (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Например, вы перешли на УСН с 1 января 2010 г. Значит, НДС вы должны были восстановить в IV квартале 2009 г.

Учесть восстановленный НДС вы сможете при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335).

ПРИМЕР

восстановления НДС по основному средству при переходе с ОСН на "упрощенку"

Ситуация

Организация "Альфа", находясь на общей системе налогообложения, приобрела основное средство - автомобиль стоимостью 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб. Сумма налога была принята к вычету.

К моменту перехода организации на УСН остаточная стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета составила 130 000 руб.

Решение

Организация "Альфа" обязана восстановить принятый к вычету НДС в размере 23 400 руб. (130 000 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и включению его в расходы отражаются проводками.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС	19	68	23 400	Счет-фактура
Отражен прочий расход в сумме восстановленного НДС	91-2	19	23 400	Бухгалтерская справка-расчет