11.3. Переходим на усн с есхн

11.3.1. Доходы и расходы

При переходе с ЕСХН на "упрощенку" у вас не должно возникнуть сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода. Ведь оба режима налогообложения основаны на кассовом методе признания доходов и расходов (п. 5 ст. 346.5, п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим, как указывает Минфин России, никаких корректировок вам производить не придется (Письмо от 19.11.2004 N 03-03-02-04/1/51).

В то же время важно помнить, что, переходя на УСН и выбрав объектом налогообложения доходы, вы уже не сможете учесть при "упрощенке" расходы, которые относятся к периоду применения ЕСХН.

Если же вы выберете объект налогообложения "доходы минус расходы", то, работая на УСН, вы сможете учесть расходы, относящиеся к периоду применения ЕСХН. Правда, только в пределах перечня, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ <3>. Если же указанные затраты в данном перечне не поименованы, то они так и останутся у вас неучтенными.

--------------------------------

<3> Заметим, что п. 2 ст. 346.5 НК РФ предусматривает более широкий перечень расходов, учитываемых при уплате ЕСХН, по сравнению с п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Например, пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ предусматривает такой вид расхода, как потери от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Данные расходы не поименованы в качестве учитываемых при уплате "упрощенного" налога.

11.3.2. Основные средства и нма

Как известно, если вы приобрели (соорудили, изготовили, создали) объект основных средств или НМА в период применения ЕСХН, затраты на указанный объект вы учтете в пределах одного налогового периода (абз. 2, 8 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому к моменту перехода на УСН стоимость таких объектов уже будет учтена в расходах.

Но предположим, что вы приобрели (соорудили, изготовили, создали) основное средство или НМА еще до перехода на ЕСХН.

В данном случае, применяя ЕСХН, вы должны были учитывать их стоимость в расходах в особом порядке (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому возможна ситуация, что к моменту перехода с ЕСХН на УСН у вас продолжают числиться объекты ОС или НМА, стоимость которых вы так полностью и не учли в расходах по ЕСХН.

Что делать в такой ситуации, если вы применяете объект налогообложения "доходы минус расходы"?

Прежде всего вам нужно определить остаточную стоимость основного средства или НМА (ОСТ) по формуле (абз. 2 п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ):

ОСТ = СТ - Р,

где СТ - остаточная стоимость основного средства и НМА на момент перехода на уплату ЕСХН (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ);

Р - сумма расходов по основным средствам и НМА, определяемая за период применения ЕСХН по правилам пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Например, при переходе с ОСН на ЕСХН организация отразила у себя в учете объект основных средств остаточной стоимостью 250 000 руб. В период применения данного спецрежима при исчислении налоговой базы она признала расходы по этому объекту в размере 125 000 руб.

Остаточная стоимость основного средства, определяемая при переходе на УСН, равна 125 000 руб. (250 000 руб. - 125 000 руб.).

Определенную указанным способом остаточную стоимость вы отразите в налоговом учете на дату смены режима налогообложения, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).

Для этого вы внесете соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.2.3.3.3 "Заполняем раздел II".

Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость основных средств или НМА вы сможете включить в расходы при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу.

Примечание

О том, как это сделать, подробно рассказано в разд. 11.1.2.1 "Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и НМА".