11.1.2. Как "перевести" на усн основные средства и нма

Предположим, что при переходе с общей системы налогообложения на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" у вашей организации продолжают числиться оплаченные, но не полностью самортизированные в налоговом учете основные средства и (или) НМА.

Как поступить с этим имуществом, указано в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Для начала вам нужно определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА (ОСТ) по формуле:

ОСТ = ЦП - АМ,

где ЦП - цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства или цена приобретения (создания самой организацией) НМА;

АМ - сумма амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Примечание

О порядке начисления амортизации для целей налога на прибыль подробно рассказано в гл. 11 "Амортизация имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.

Например, к моменту перехода с общей системы налогообложения на УСН организация начислила амортизацию в размере 50 000 руб. по основному средству первоначальной стоимостью 240 000 руб. Остаточная стоимость этого объекта равна 190 000 руб. (240 000 руб. - 50 000 руб.).

Исчисленную таким образом величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА вам нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).

Для этого вам нужно внести соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.2.3.3.3 "Заполняем раздел II".

Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость основных средств и (или) НМА вы можете отнести на расходы, будучи уже на "упрощенке". Но делать это надо по правилам гл. 26.2 НК РФ.

Об этих правилах мы расскажем ниже.

11.1.2.1. Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и нма

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, "переводимых" с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Срок полезного использования основного средства или НМА	Включение в расходы
До 3 лет (включительно)	Полностью - в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет (включительно)	50% стоимости - в течение первого календарного года применения УСН
	30% стоимости - в течение второго календарного года применения УСН
	20% стоимости - в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет	Равными долями стоимости - в течение первых 10 лет применения УСН

Примечание

В порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, включается в расходы и остаточная стоимость основных средств, которые были получены в результате приватизации государственного и муниципального имущества. Такой вывод следует из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 N А33-919/08-Ф02-4972/08, А33-919/08-Ф02-5515/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-187/09).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (абз. 11 п. 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Примечание

О том, как его определить, вы можете узнать из разд. 11.3 "Устанавливаем срок полезного использования амортизируемого имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.

В течение налогового периода указанные затраты вы будете относить на расходы равными долями за отчетные периоды (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ПРИМЕР

включения в расходы остаточной стоимости ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно

Ситуация

Организация "Бета" с 1 января 2009 г. перешла с общей системы налогообложения на "упрощенку". К моменту перехода у нее числилось основное средство остаточной стоимостью по данным налогового учета 140 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет.

Решение

Организация "Бета" будет учитывать остаточную стоимость основного средства в следующем порядке.

1. Исчисляя налог при УСН за 2009 г., она включит в расходы только 50% остаточной стоимости ОС, что составит 70 000 руб. (140 000 руб. x 50%).

Эту сумму она учтет в расходах равными долями по 17 500 руб. (70 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 г.

2. При исчислении "упрощенного" налога за 2010 г. организация "Бета" учтет в расходах 30% остаточной стоимости ОС, что составит 42 000 руб. (140 000 руб. x 30%).

Данную сумму она учтет в расходах равными долями по 10 500 руб. (42 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.

3. При расчете налога при УСН за 2011 г. организация "Бета" учтет в расходах 20% остаточной стоимости ОС, что составит 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%).

Указанную сумму она учтет в расходах равными долями по 7000 руб. (28 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 г.