Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
тема20 (2).docx
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.05.2025
Размер:
92.85 Кб
Скачать

20.5 Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств.

В про­цессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

• несвоевременное принятие к учету основных средств;

• неправильное определение первоначальной стоимости объек­тов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амор­тизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по на­логу на прибыль и налогу на имущество;

• отражение реконструкции (модернизации) основных средств в качестве их ремонта;

• отсутствие дефектных актов и смет на проведение капиталь­ного ремонта;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

• неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

• формальное проведение инвентаризаций основных средств;

• переоценка объектов основных средств без наличия докумен­тов, подтверждающих реальность рыночных цен;

• неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

• начисление амортизации 1 раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и ис­кажается финансовый результат по месяцам);

• начисление амортизации по объектам, стоимость которых пол­ностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгал­терской отчетности, завышению себестоимости и занижению налого­облагаемой базы по налогу на прибыль);

• неточности в определении сроков начала и окончания начис­ления амортизационных отчислений;

• несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;

• несоблюдение порядка документирования хозяйственных опе­раций с основными средствами;

• учет амортизации непроизводственной сферы на счете 20 «Основное производство»;

• учет в составе основных средств объектов недвижимости, под­лежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной реги­страции прав на недвижимое имущество и сделок и ним», но не про­шедших ее;

• нарушение порядка оформления имущества, подлежащего пе­реводу на консервацию;

• непринятие к учету материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

• организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 «Основные средства»);

• неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств у физических лиц;

• неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;

• неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.

20.6 Аудит учета операций с нематериальными активами

Основные нормативные акты, используемые аудитором при про­верке учета операций с нематериальными активами:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти­вов» ПБУ 14/2007 (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н);

• Гражданский кодекс РФ, часть IV от 18.12.2006 г.;

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету... нематериальных активов... (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а).

Задачи проверки нематериальных активов следующие:

• правильность отнесения активов к нематериальным;

• наличие документального оформления нематериальных активов;

• правильность оценки первоначальной стоимости нематериаль­ных активов;

• обоснованность последующей оценки нематериальных активов;

• правильность оформления и отражения в учете операций по по­ступлению и выбытию нематериальных активов;

• правильность определения срока полезного использования не­материальных активов и начисления амортизационных отчисле­ний;

• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учете амортизации не­материальных активов;

• ведение аналитического учета по отдельным объектам нематери­альных активов;

• полнота раскрытия информации о нематериальных активах в от­четности.

Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о не­материальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) от­четности проверяемой организации.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом, ауди­тор должен решить ряд задач:

• изучить состав и структуру нематериальных активов по дан­ным регистров бухгалтерского учета;

• подтвердить право собственности на объекты нематериальных

активов;

• установить правомерность отражения в учете операций с не­материальными активами;

• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

• оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источниками информации при осуществлении проверки опера­ций с нематериальными активами являются: базовые документы, рег­ламентирующие методику ведения учета операций с нематериальными активами; первичные документы; регистры аналитического и синте­тического учета; формы бухгалтерской отчетности и прочие документы.

Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с нематериальными активами: приказы по учетной полити­ке для целей бухгалтерского и налогового учета, график документоо­борота, организационно-распорядительные документы, регламентиру­ющие порядок проведения инвентаризации нематериальных активов, порядок санкционирования операций с ними, договоры, подтвержда­ющие передачу прав собственности на объекты нематериальных акти­вов; авторские договоры; договоры об уступке исключительных прав, лицензионные договоры, договоры о передаче ноу-хау, договоры о вы­полнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее — НИОКР), договоры на создание произведений, охранные и ре­гистрационные документы, договоры продажи предприятия и т.д.

Первичные документы по учету операций с нематериальными ак­тивами: акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1); акт на внутреннее перемещение нематериальных активов, акт о списании нематериальных активов, опись карточек учета нематериальных активов, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов, приказ о назначении постоянно действующей инвентариза­ционной комиссии, инвентаризационная опись нематериальных акти­вов (форма № ИНВ- 1а), сличительные ведомости (формы № ИНВ-18, ИНВ-19), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризаци­ей (форма № ИНВ-26), бухгалтерские справки.

Регистры аналитического и синтетического учета: разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; регистры синтети­ческого и аналитического учета по счетам 04, 05, 91, 60, 76.

Формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (фор­ма № 1), Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Пояснительная записка, на­логовые декларации.

Прочие документы: книги покупок, книги продаж. В ходе проверки аудитором учета операций с нематериальными активами должны быть подтверждены предпосылки подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности (табл.20.4).

При проверке операций по учету нематериальных активов ауди­тору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить надежность учета и скорректиро­вать программу проведения проверки.

Таблица 20.4 Основные направления проверки операций с нематериальными активами в разрезе предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Предпосылка

Направление аудита

Существование

Проверка наличия по состоянию на определенную дату нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Права и обязанности

Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате приобретения, владения, пользования нематериальными активами, например, права собственности на объект не­материальных активов, обязанности по оплате приобре­тенного нематериального актива и т.д.

Возникновение

Проверка своевременности отражения операций с нема­териальными активами

Полнота

Проверка полноты отражения всех операций по учету

операций с нематериальными активами

Стоимостная оценка

Проверка правильности оценки нематериальных активов при их поступлении и выбытии

Точное измерение

Проверка точности отражения операций по учету немате­риальных активов

Представление и раскрытие

Проверка раскрытия информации об операциях с немате­риальными активами в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказа­тельства того, что:

• начальное сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы и рас­ходы на НИОКР», 05 «Амортизация нематериальных активов» не со­держат искажений, которые могут существенно повлиять на финансо­вую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;

• остатки по счетам 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», 02 «Амортизация нематериальных активов» на начало те­кущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате пе­реоценки основных средств);

• учетная политика экономического субъекта в отношении оцен­ки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. Как показывает практика, число операций с не­материальными активами невелико и данные операции можно прове­рить сплошным методом.

При большом числе операций в случае формирования выборки в нее следует включить:

• операции, стоимостная оценка которых близка к уровню су­щественности или превышает его;

• операции, произошедшие в конце проверяемого периода и пос­ле отчетной даты;

• операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации;

• операции со связанными сторонами.

На предприятиях, где бухгалтерский учет автоматизирован, ауди­тору необходимо выяснить:

  1. децентрализована ли компьютерная среда;

  2. существует ли географическая разбросанность компьютеров;

  3. правильно ли составлены бухгалтерские программы;

  4. осуществляется ли кодирование паролей;

  5. обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

  6. является ли система автоматизации бухгалтерского учета ли­цензированной;

  7. обновляется ли программное обеспечение;

  8. осуществляется ли резервное хранение дискет.

План и программа аудита. Аудиторская проверка учета немате­риальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Примерное содержание об­щего плана аудита приведено ниже.

Общий план аудита нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «Кавказ»

Период аудита с 1 января 2009 г.

по 31 декабря 2009 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Зеленина А.Н.

Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 2%

№ п/п

Планируемый вид работ

Период проведения

Исполнитель

Примеча­ние

1

Аудит наличия и со­хранности немате­риальных активов

В течение отчетного года

Серебров Н.И., Розова М.Я.

Согласно сводному общему плану аудита экономи­ческого субъекта

2

Аудит движения нема­териальных активов (проверка операций поступления, созда­ния, списания, прода­жи и прочего выбытия)

В течение отчетного года

Серебров Н.И.

3

Аудит правильности начисления аморти­зации

В течение отчетного года

Розова М.Я.

4

Проверка правильно­сти налогообложения операций с немате­риальными активами

В течение отчетного года

Серебров Н.И.

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

А.С

. Леонтьев

(подпись) (расшифровка)

Н.И. Серебров

(подпись) (расшифровка)

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]