20.3 Источники информации при аудите учета операций с основными средствами

Базовые документы, регламентирующие методику ведения учет операций с основными средствами и внеучетные документы: приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета график документооборота, организационно-распорядительные доку­менты, регламентирующие порядок проведения инвентаризации ос­новных средств, порядок санкционирования операций с основными средствами (приказ о создании комиссии по оценке и списанию с ба­ланса основных средств, приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии), хозяйственные договоры (договоры купли-продажи основных средств; договоры коммерческого кредито­вания, договоры с подрядными организациями на строительные и мон­тажные работы, договоры комиссии, договоры на передачу, получение в аренду основных средств, договоры лизинга и т.п.) и др.

Первичные документы по учету операций с основными средства­ми: платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, акт о при­емке-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1); акт о при­емке-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-la), акт о прием­ке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1 Б), накладная на внутреннее перемеще­ние объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приемке-пере­даче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); акты о списании групп объектов основных средств (кроме автотранс­портных средств) (форма № ОС-46), акты ввода в эксплуатацию, на­кладные; счета-фактуры, инвентарные карточки объектов основных средств (форма № ОС-6); инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), опись инвентарных кар­точек, инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б), акт приемки законченного строительством объекта при­емочной комиссией (форма № КС-14), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудова­ния в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах в обору­довании (форма № ОС-16), инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ-1), акт инвентаризации незаконченного ремон­та основных средств (форма № ИНВ-10), сличительные ведомости (формы № ИНВ-18, ИНВ-19), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26), разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений), дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств, инвентари­зационные описи, сличительные ведомости, книги покупок, книги про­даж, бухгалтерские справки и др.

Регистры аналитического и синтетического учета: учетные реги­стры по счетам 01,02, 03, 07,08, 20, 25, 26,84,91,96,001,010, ОН и др. (журналы-ордера № 10,13 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их амортизации при журнально-ордерной форме учета; машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02 при использовании компьютерных информационных технологий), регистры налогового учета, Главная книга.

Формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (фор­ма № 1), Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Пояснительная записка, на­логовые декларации.

Прочие документы: книги покупок, книги продаж, сметы и сметно-финансовые расчеты, титульные списки на капитальное строи­тельство.

При проверке операций по учету основных средств аудитору це­лесообразно использовать тест внутреннего контроля (прил. 26), что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу про­ведения проверки.

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количествен­но (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки рег­ламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на ста­дии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первона­чальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повы­шенного внимания при планировании конкретных процедур и уточ­няют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Например, совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности по ряду признаков: территориальная обособленность, производственные харак­теристики, классификация в отчетности, классификация по аморти­зационным группам, иные классификации.