5.4. Налоговое планирование на фирме

Одной из обязательных функций каждой действующей фирмы является исполнение налоговых и других обязательств перед бюджетом. Множество налоговых и установленных платежей в бюджет и внебюджетные фонды требует введения налогового планирования на фирме с целью обеспечения эффективного финансового управления.

Целью налогового планирования является минимизация налоговых платежей в пределах налогового законодательства, включая и налоговые льготы.

Налоговое планирование с учетом особенностей каждого направления бизнеса предусматривает прежде всего: правильный учет и оформление затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг); установление величины нормативных затрат, определяющей затратоемкость продукции; планирование состава затрат, включаемых в себестоимость; учет возможных налоговых льгот; установление рациональной учетной политики на фирме.

Большие возможности снижения налогового бремени заложены в учетной политике фирмы, под которой понимаются следующие действия: первичный учет затрат, стоимостная оценка, группировка затрат и обобщение результатов деятельности.

Каждая фирма должна самостоятельно определиться с выбором по ряду элементов учета.

Содержание учетной политики динамично и корректируется с учетом изменений законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета, однако фирмам не разрешается изменять учетную политику в течение отчетного года.

Принятая учетная политика утверждается приказом руководителя фирмы и подлежит обязательному представлению к годовому отчету для налоговых органов управления.

К основным направлениям учетной политики, имеющим альтернативные способы учета, относятся:

1. Оценка запасов и расчет фактической себестоимости в производстве:

• по средней себестоимости;

• по методу ФИФО (по цене первых закупок);

• по методу ЛИФО (по цене последних закупок);

• по себестоимости единицы закупаемых материальных ресурсов.

Традиционным для отечественной практики является способ оценки материальных ресурсов, списываемых с производства по средней себестоимости. В международной практике предусмотрены стандартные методы ФИФО и ЛИФО.

В условиях инфляции, например, метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и к завышению остатка материальных ресурсов по балансу, тогда как расчет по методу ЛИФО в этих условиях завышает себестоимость и занижает материальные остатки. Таким образом, метод ЛИФО позволяет снизить величину налогов на прибыль, а предприятию - лучше адаптироваться к условиям инфляции и экономить денежные средства за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Если предприятие имеет налоговые льготы, то можно использовать метод ФИФО, который способствует снижению себестоимости отчетного периода, что приводит к повышению прибыли. Таким образом, предприятие самостоятельно выбирает тот или иной метод учета материальных затрат.

Начисление амортизации по основным средствам производят:

• равномерным методом по установленным нормам;

• по ускоренной амортизации;

• по способу уменьшаемого остатка;

• по сумме лет полезного использования;

• пропорционально объему продукции.

2. Группировка и включение затрат в себестоимость реализованной продукции (услуг):

• группировка затрат на прямые и косвенные с традиционным способом формирования полной себестоимости;

• группировка затрат на переменные и постоянные (общефирменные) издержки методом «директ-костинг».

С 1 января 1996 г. в соответствии с законодательством РФ может применяться метод «директ-костинг». В основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции (услуг), т. е. на переменные и постоянные. Выделение в себестоимости переменных затрат необходимо для определения валового дохода (маржинальная прибыль) как разницы между выручкой и величиной переменных затрат.

3. Оценка кредиторской задолженности:

• без учета причитающихся к выплате процентов;

• с учетом причитающихся к выплате процентов.

3. Методы определения выручки от реализации продукции (услуг):

• кассовый метод (по мере оплаты);

• метод начисления (по мере отгрузки).

Эти и другие элементы учетной политики используются в налоговом планировании. Каждый из рассмотренных способов снижения налоговых платежей должен быть оценен с точки зрения финансово-экономических последствий для фирмы.

При планировании состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг), необходимо прежде всего установить их производственный характер. Следует также различать затраты, непосредственно относящиеся к производству и реализации продукции, и затраты, связанные с долгосрочными инвестициями. Необходимо учитывать, что затраты по созданию новой продукции, технологии, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в себестоимость продукции не включаются, так как себестоимость включает совокупность текущих затрат, а инвестиции на развитие фирмы относятся к инвестиционным затратам и учитываются отдельно от текущих затрат.

Планирование размера нормируемых затрат производится с целью корректировки фактических затрат с учетом установленных норм, нормативов, лимитов.

Законодательному нормированию подлежат прежде всего целевые расходы: командировочные, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту и на представительские цели.

Таким образом, в процессе налогового планирования не только определяются возможности минимизации налогообложения, но и оценивается экономическое влияние принятых решений на текущую деятельность и перспективу.

Контрольные вопросы

1. Дайте краткую характеристику принципов планирования.

2. Что вы должны учитывать в процессе планирования?

3. Дайте краткую характеристику стратегического планирования.

4. В чем состоят особенности тактического (текущего) и оперативного планирования?

5. В каких случаях разрабатываются целевые программы?

6. Какова структура плана маркетинга?

7. Как рассчитывается производственная мощность фирмы?

8. Почему необходимо управлять запасами?

9. Что характеризует кадровый потенциал фирмы?

10. Что учитывается при планировании кадровой потребности?

11. Каковы цели технического развития фирмы?

12. Чем характеризуется технический уровень деятельности фирмы.

13. Что включает бюджет фирмы?

14. Что характеризует баланс предприятия?

15. Что такое денежный поток?

16. В чем смысл организационного сопровождения плана

17. . Объясните назначение бухгалтерского дела и бухгалтерского учета, попытайтесь обосновать связь бухгалтерской деятельности с предпринимательством.

18. В чем состоит основное содержание бухгалтерской работы?

19. Что такое балансовый отчет фирмы, каково его содержание?

20. Назовите основные статьи актива и пассива бухгалтерского баланса фирмы.

21. В чем состоит правило двойной записи при составлении счетов?

22. Каково значение типично бухгалтерских терминов «дебет», «кредит», «сальдо»?

23. Что такое корреспондирование счетов?

24. Поясните сущность и значение финансового анализа деятельности фирм.

25. Какую роль играют показатели и экономические критерии деятельности фирмы в финансовом анализе, как они используются?

26. О чем говорят показатели ликвидности активов фирмы, что они характеризуют?

27. Почему такое большое значение имеют показатели прибыльности, рентабельности фирм?

28. Что понимается под окупаемостью и сроком окупаемости средств, вложенных в фирму или фирмой?

29. По каким критериям можно судить об устойчивости, надежности фирмы?

30. Назовите особенности учета затрат методом «директ-костинг».

31. В чем состоят отличия определения фактической себе стоимости по методу ФИФО от метода ЛИФО?

32. В чем сущность учетной политики фирмы?

33. Перечислите основные элементы учетной политики фирмы.

34. Всегда ли выгодно фирме уменьшать величину налогооблагаемой прибыли?