4. Суб'єкт злочину спеціальний. Це: 1) службові особи підприємств, установ, орга¬нізацій незалежно від форми власності; 2) особи, які здійснюють господарську діяль¬ність без створення юридичної особи.

Про поняття службової особи див. примітки 1 і 2 до ст. 364 та Загальні положення до розділу XVII Особливої частини КК, про поняття господарської діяльності - ко¬ментар до ст. 202.

Громадянин України - резидент, який, виступаючи як приватна особа, отримав за межами України доходи в іноземній валюті, скажімо, за виконання роботи чи надання послуги (зарплата, гонорар тощо), притягуватись до відповідальності за ст. 207 не по¬винен. Чинне законодавство не покладає на нього обов'язок повернути зароблену ва¬люту в Україну. Крім цього, такі кошти не є предметом коментованого злочину - вируч¬кою в іноземній валюті.

Дії службової особи комерційного банку, яка навмисно, за попередньою домовлені¬стю з резидентом не передає у встановленому законодавством порядку у відповідні

502

ОСОБЛИВА ЧАСТИНА

Розділ VII

органи дані про перевищення конкретним суб'єктом термінів повернення в Україну виручки в іноземній валюті, слід кваліфікувати за ч. 5 ст. 27 і ст. 207 як пособництво ухиленню від повернення виручки в іноземній валюті і, за наявності підстав, як відпо¬відний злочин у сфері службової діяльності (наприклад, статті 364, 368). Якщо відсут¬ність належного інформування є результатом несумлінного виконання службовою осо¬бою банку своїх службових обов'язків, вчинене слід розцінювати як службову недба¬лість (ст. 367).

5. Суб'єктивна сторона злочину характеризується прямим умислом. Наявність умис¬

лу може підтверджуватись вчиненням, зокрема, таких дій: внесення у зовнішньоеконо¬

мічний контракт змін і доповнень вже після митного оформлення товару і неповідомлен¬

ня про це уповноваженого банку; доручення іноземному партнерові перерахувати вируч¬

ку в іноземній валюті на банківські рахунки третіх осіб за відсутності відповідних угод

(уступки вимоги, угоди на користь третіх осіб тощо), не заборонених законодавством

України; участь у тій чи іншій формі керівника підприємства-резидента, його родичів або

інших близьких осіб у діяльності іноземного партнера, який не виконав взяте на себе

згідно з укладеним договором зобов'язання; ліквідація підприємства-резидента до вико¬

нання ним своїх фінансових зобов'язань перед державою.

Якщо в діях особи вбачаються всі ознаки розглядуваного складу злочину, і при цьому приховування виручки в іноземній валюті виступає як спосіб приховування або заниження об'єкта оподаткування, дії винного потребують кваліфікації за сукупністю злочинів, передбачених статтями 207 і 212. У разі, коли валютна виручка, будучи в принципі об'єктом оподаткування, відображається у бухгалтерському і податковому обліку підприємства, але водночас умисно не повертається в Україну у встановлений законодавством термін, вчинене слід кваліфікувати лише за ст. 207. Злочини, передба¬чені статтями 207, 212, відрізняються не лише за об'єктом, предметом і об'єктивною стороною, а й за суб'єктивною стороною. Мотивом приховування виручки в іноземній валюті може бути не тільки бажання ухилитись від сплати податків, а й прагнення уник¬нути існуючого в державі валютного контролю.

6. Кваліфікуючими ознаками злочину (ч. 2 ст. 207) є вчинення його: 1) повторно;

2) за попередньою змовою групою осіб; 3) у великих розмірах, а особливо кваліфіку¬

ючою ознакою (ч. З ст. 207) - вчинення його в особливо великих розмірах.

Про поняття повторності див. ст. 32 і коментар до ст. 205, про поняття вчинення злочину за попередньою змовою групою осіб див. ч. 2 ст. 28 і коментар до неї. Поняття великих і особливо великих розмірів розкривається у примітці до ст. 207.

ГК (ст. 387).

Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23 вересня 1994 р.

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22 травня 1997 р. (статті 4, 7, 19).

Закон України «Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у галузі зовнішньо¬економічної діяльності» від 23 грудня 1998 р.

Указ Президента України «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами» від 18 червня 1994 р.

Указ Президента України «Про інвестування майнових цінностей резидентів за межами України» від 13 вересня 1995 р.

Указ Президента України «Про заходи щодо недопущення відпливу з України валютних та інших майнових цінностей» від 27 червня 1999 р.

Розпорядження Президента України «Про впорядкування контролю за зовнішньоекономіч¬ною діяльністю резидентів України» від 21 лютого 2000 р.

Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16 квітня 1991 р.

Закон України «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відноси¬нах» від 4 жовтня 2001 р.

Стаття 208 ОСОБЛИВА ЧАСТИНА 503

Порядок віднесення операцій резидентів у разі провадження ними зовнішньоекономічної діяль¬ності до договорів виробничої кооперації, консигнації, комплексного будівництва, оперативного та фінансового лізингу, поставки складних технічних виробів і товарів спеціального призначен¬ня. Затверджений постановою KM № 445 від ЗО березня 2002 р.

Типові платіжні умови зовнішньоекономічних договорів (контрактів). Типові форми захис¬них застережень до зовнішньоекономічних договорів (контрактів), які передбачають розрахун¬ки в іноземній валюті. Затверджені постановою KM № 444 від 21 травня 1995 р.

Положення про порядок видачі індивідуальних ліцензій на здійснення резидентами майнових інвестицій за межами України. Затверджене постановою KM № 229 від 19 лютого 1996 р.

Порядок видачі разового індивідуального дозволу на перевищення встановлених строків вве¬зення товарів (виконання робіт, надання послуг), які імпортуються за бартерними договорами. Затверджений постановою KM № 1489 від 13 серпня 1999 р.

Форма Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту і знахо¬дяться за межами України. Затверджена наказом МФ №207 від 25 грудня 1995 р.

Положення про порядок застосування cm. 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю». Затверджене постановою Правління НБ в редакції № 280 від 20 липня 1998 р.

Постанова Правління НБ «Про введення обоє 'язкового продажу надходжень в іноземній ва¬люті на користь резидентів» Яв 349 від 4 вересня 1998 р.

Інструкція про порядок видачі індивідуальних ліцензій на здійснення інвестицій за кордон. Затверджена постановою Правління НБ № 122 від 16 березня 1999 р.

Правила проведення операцій на міжбанківському валютному рахунку. Затверджені поста¬новою Правління НБ № 127 від 18 березня 1999 р.

Інструкція про порядок здійснення контролю й отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями. Затверджена постановою Правління НБ № 136 від 24 березня 1999 р.

Класифікатор іноземних валют НБУ. Затверджений постановою Правління НБ у редакції № 3 78 від 2 жовтня 2002 р.

Положення про валютний контроль. Затверджене постановою Правління НБ № 49 від 8 лютого 2000р.

Порядок здійснення обліку (реєстрації) зовнішньоекономічних договорів (контрактів). Затверджений наказом МЕЛГ° 136 від 29 червня 2000р.

Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів). Затверджене нака¬зом МЕ№ 201 від 6 вересня 2001 р.

Постанова Правління НБ «Про вдосконалення порядку здійснення обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів» № 336 від 9 вересня 2002 р.

Стаття 208. Незаконне відкриття або використання за межами України валютних рахунків