Тема 2. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

1. Визначення основних понять обліку забезпечення майбутніх виплат і платежів

2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів

3. Забезпечення гарантійних зобов'язань

4. Облік цільового фінансування і цільових надходжень

2.1 Визначення основних понять обліку забезпечення майбутніх виплат і платежів

Відповідно до П(С)БО 11 “Зобов’язання”, забезпечення – це зобов’язання, точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати, або невідомий час їх погашення на дату складання балансу.

Забезпечення можуть створюватись для відшкодування (майбутніх) витрат на:

– виплату відпусток працівників;

– додаткове пенсійне забезпечення;

– виконання гарантійних зобов’язань;

– реструктуризацію;

– виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів та ін.

Суми забезпечення визначення визначаються витратами за обліковою оцінкою ресурсів (з вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання на дату балансу. Забезпечення використовується тільки для тих витрат, для покриття яких воно було створене. Залишок забезпечення переглядають на кожну дату балансу і у разі необхідності коригують у сторону збільшення або зменшення. Якщо відсутня ймовірність погашення майбутніх зобов'язань, сума нарахованого забезпечення підлягає сторнуванню.

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду призначено рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”. За дебетом рахунку відображають використання забезпечення, за кредитом – їх нарахування.

Рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” має такі субрахунки:

• 471 “Забезпечення виплат відпусток”;

• 472 “Додаткове пенсійне забезпечення”;

• 473 “Забезпечення гарантійних зобов'язань”;

• 474 “Забезпечення інших витрат і платежів”

• 475 “Забезпечення призового фонду (резерв виплат)”;

• 476 “Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї”;

• 477 “Забезпечення матеріального заохочення”;

• 478 “Забезпечення відновлення земельних ділянок”.

2.2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів

На субрахунку 471 ведуть облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Також на цьому субрахунку узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов'язкове державне страхування.

Сума відпускних повинна бути розподілена на витрати протягом цього року, за який надається відпустка. Кожен місяць працівник заробляє частку суми відпускних, тому і заборгованість перед працівниками виникає в міру кожного відпрацьованого місяця, а отже, підлягає нарахуванню щомісяця або не рідше, ніж раз на квартал.

Коли ж працівникові оплачується відпустка, то сума відпускних нараховується за рахунок раніше нарахованого резерву. Сума забезпечення визначається щомісяця як добуток фактично нарахованої зарплати працівникам і коефіцієнта, визначеного як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового капіталу оплати праці.

ПРИКЛАД. Припустимо, що плановий капітал оплати праці на 2011 рік складає 240000 грн. Відповідно, планова сума на оплату відпусток складає 20000 грн.

Обчислимо коефіцієнт: 20000 : 240000 = 0,083

Припустимо, що у І кварталі заробітна плата працівникам склала 50000 грн. У цьому ж кварталі у відпустку пішла одна особа, а сума її відпускних склала 2000 грн.

Обчислимо суму забезпечення на оплату відпусток: 50000 × 0,083 = 4150 грн. Як уже зазначалось, на субрахунку 471 узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) на обов'язкове соціальне страхування від суми забезпечень виплат відпусток. Так, як в даний час загальний відсоток відрахувань на соціальне страхування складає 37,2 %, то у І кварталі повинно бути нараховано: 4150 × 37,2% = 1543,8 грн. забезпечень на сплату зборів на обов'язкове соціальне страхування.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дт	Кт
1.	Нараховано створення резерву на майбутню оплату відпусток основним виробничим робітникам	23	471	2000
2.	Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахування єдиного соціального внеску (37,5 %)	23	471	744
3.	Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток загальновиробничих працівників	91	471	6500
4.	Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахування єдиного соціального внеску (37,5 %)	91	471	2418
5.	Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівникам адміністрації	92	471	1000
6.	Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахування єдиного соціального внеску (37,5 %)	92	471	372
7.	Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівникам відділу збуту	93	471	5000
8.	Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахування єдиного соціального внеску (37,5 %)	93	471	1860
9.	Нараховано суму відпускних за рахунок зменшення раніше нарахованих забезпечень	471	661	2000
10.	Нараховано за рахунок резерву єдиний соціальний внесок (37,5 %)	471	65	744

Як бачимо, із загальної суми нарахованих забезпечень з виплати відпусток – 4150 грн., у І кварталі було погашено таких зобов'язань на 2000 грн. Із суми нарахованих забезпечень з виплати зборів на обов'язкове соціальне страхування – 1543,8 грн. було погашено 744 грн. В результаті різниця (непогашене зобов'язання) повинна бути відображена у балансі в статті "Забезпечення виплат персоналу".

На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.