Регулююча функція податків

З підвищенням ролі держави зростає значення регулювальної функції податків. Ця функція реалізується через вплив податків на різні сторони діяльності суб’єктів господарювання. Використання податків у цій функції є достатньо складним процесом і залежить від правильного вирішення таких питань.

1. Визначення об’єкта оподаткування (валовий дохід, прибуток, вартість майна, сума заробітної плати, вартість товарної продукції, обсяг реалізації та ін.)

2. Визначення джерел сплати податків.

3. Установлення розміру ставок податків і методики їх розрахунку. Податкові ставки можуть бути універсальними і диференційованими. Вони можуть встановлюватися в грошовому вираженні на одиницю оподаткування, а також у відсотках до об’єкта оподаткування.

4. Установлення термінів сплати податків (залежать від об’єкта оподаткування, розміру податків і джерел сплати). Для здійснення регулювальної функції податків важливе значення має запобігання іммобілізації оборотного капіталу підприємства для сплати податків.

5. Надання податкових пільг.

6. Застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства суб’єктами господарювання.

У процесі реалізації регулювальної функції податків виявляється її вплив на такі показники фінансово-господарської діяльності підприємств: собівартість продукції, прибуток від реалізації, балансовий прибуток, обсяг реалізації, виручка від реалізації, чистий прибуток, швидкість обертання оборотних коштів, платоспроможність, фінансова стійкість, іммобілізація оборотних коштів, обсяг отриманих кредитів.

Головною метою державного регулювання економіки є реалізація конституційного положення про те, що держава забезпечує її соціальну спрямованість (ст. 13).    Виходячи з цього, найважливіші завдання суб'єктів, що реалізують свої управлінські повноваження в сфері економіки, полягають у забезпеченні економічної стабільності, гармонійного розвитку виробництва і соціальної сфери, зміцненні наукового потенціалу, створенні сприятливих умов для ефективного господарювання й оптимальної реалізації як суспільних, так і приватних інтересів.    При цьому не можна не враховувати, що в перехідний період держава виконує ряд функцій, що не характерні для ринкових умов.    Так, вона залишається найбільшим суб'єктом ринку і регулює діяльність інших його суб'єктів, зберігає значний обсяг розподільчих функцій, активно впливає на розвиток самої людини, розглядаючи особистість як головний фактор суспільного прогресу і культури в широкому розумінні слова. Державне регулювання зачіпає інтереси, з одного боку, підприємств, установ, організацій, з другого — безпосередньо конкретних громадян. Держава активно пропонує їм різноманітні форми економічної взаємодії, а також визначає міру відповідальності за порушення правових установлень.    В основі адміністративно-правового впливу держави на економічну систему лежать відомі методи і форми державного управління, що подані відповідно до специфіки даної сфери. Це різноманітні сполучення прямих і непрямих регуляторів, що дозволяють зосередити ресурси на розвитку базових галузей, забезпечити швидку окупність засобів, мобільність виробництва, попередження диспропорцій і стимулювання попиту на товари та послуги.   Найбільш характерними з них є:

-демонополізація економіки;

- утворення вільних економічних зон;

- створення промислово-фінансових груп;

- залучення інвестицій (інвестування економіки);

- роздержавлення власності (приватизація).

Державне керівництво у сфері економіки має за мету органічне поєднання заходів економічного зростання і фінансової стабілізації з активною соціальною політикою, стабілізацією та наступним підвищенням життєвого рівня населення, його платоспроможного попиту, який нині є основним стимулюючим чинником виходу із еко­номічної кризи. Основними напрямами, що охоплюються державним керівництвом у сфері економіки, є: фінансова політика та її стабілі­зація; грошово-кредитна політика і зміцнення банківської системи; інноваційно-інвестиційна діяльність; прискорення приватизаційних процесів; посилення управління державним сектором економіки; зовнішньоекономічна політика і залучення іноземних інвестицій; подолання платіжної кризи; політика доходів та регулювання заро­бітної плати; стимулювання малого бізнесу; соціальна політика (по­гашення заборгованості у виплаті заробітної плати, пенсійна рефор­ма, зайнятість населення та ін.).

Одним з головних напрямів державного керівництва еконо­мікою залишається удосконалення системи органів виконавчої влади у цій сфері, встановлення їх правового статусу на всіх рівнях. Процес формування системи цих органів і законодавства про них відбувається під впливом розмежування предметів відання між цент­ром і місцями, підприємствами, установами, організаціями, підви­щення управління в галузях економіки.

Серед органів управління економікою визначальне місце посідає Кабінет Міністрів України, який розробляє і здійснює загальнодер­жавні програми економічного розвитку, забезпечує проведення фі­нансової, цінової, інвестиційної та податкової політики, здійснює управління об'єктами державної власності, спрямовує і координує роботу міністерств, інших центральних органів виконавчої влади.

При здійсненні управління у сфері економіки органи виконавчої влади загальної, галузевої та міжгалузевої компетенції в різних фор­мах і за багатьма напрямами реалізують контрольні і наглядові по­вноваження. Функції контролю і нагляду виконують органи виконав­чої влади (посадові особи) як безпосередньо в процесі управлінської діяльності, так і через спеціально створювані в системі управління організаційно-правові форми контролю.

У сфері економіки контроль (нагляд) тією чи іншою мірою здійснюють фактично всі спеціально створені інспекції, служби та інші органи відповідно до своїх повноважень. Це органи державно­го пожежного нагляду, залізничного транспорту, органи Міністерства праці і соціальної політики України, органи, що здійснюють санітар­ний нагляд, та ін.

6. Об’єкти амортизації. Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів.

144.1. Амортизації підлягають: витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності; витрати на самостійне виготовлення основних засобів вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних засобів; витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року; витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі; капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об’єкту відповідно до положень підпункту 137.2.1 пункту 137.2 статті 137 цього Кодексу; сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до статті 146 цього Кодексу; вартість безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об’єктів.

144.2. Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на: утримання основних засобів, що знаходяться на консервації; ліквідацію основних засобів; придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тисяч гривень театрально-видовищними підприємствами – платниками податку; витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм.

144.3. Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування: витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів; витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування; витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів; вартість гудвілу; витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів. Термін "невиробничі основні засоби" означає необоротні матеріальні активи, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації.

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 – земельні ділянки	-
група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом	15
група 3 – будівлі,	20
споруди,	15
передавальні пристрої	10
група 4 – машини та обладнання	5
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
група 5 – транспортні засоби	5

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
група 7 – тварини	6
група 8 – багаторічні насадження	10
група 9 – інші основні засоби	12
група 10 – бібліотечні фонди	-
група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи	-
група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди	5
група 13 – природні ресурси	-
група 14 – інвентарна тара	6
група 15 – предмети прокату	5
група 16 – довгострокові біологічні активи	7

3 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача 1.

Дано: зарплата за январь составила – 1100+(n*10) = 1100+(4*10)=1140 грн.

Начислен доход не привышающий установленный прожиточный минимум на 1 января 1073*1,4=1502,2 грн.

Следовательно имеем право на социальную льготу – 536,5 грн.

Единый социальный взнос с работников составляет 3,6%,

1140*0,036=41,04 грн.

Рассчитаем величину подоходного налога:

ПН=(ЗП – Л – ЕСВ)*15%

(1140 – 536,5 – 41,04)*15%=84.37 грн.

Рассчитаем зарплату к выдачи:

ЗПвыд=ЗП – ЕСВ – ПН;

ЗПвыд=1140 – 41,04 – 84.37 =1014,59 грн.

Ответ: ЗПвыд = 1014.59 грн.

Задача 2.

Торговое предприятие в отчетном периоде закупило товар на сумму (1000 тыс. грн.+N*100)= 10400 тыс.грн., включая налог на добавленную стоимость (НДС).

В этом же периоде было продано товара на сумму (1100 тыс.грн. – N*100)=700 тыс. грн.

Определить платежи в бюджет по НДС.

НК = 10400*1/6= 1733.33 тыс.грн.

НО = 700*1/6=116.66 тыс.грн.

ПБ = 1733.33 – 116.66 = 1616.67 грн.

Ответ: платежи в бюджет составили 1616.67 грн.

Задача 3.

Условие из задачи 2, только предприятие занимаеться экспортной деятельностью.

НК = 1733.33 тыс.грн.

НО = 0 грн.

ПБ = 0 – 1733.33 тыс.грн.

Ответ: имеем право получить из бюджета компенсацию на сумму =1733.33 тыс.грн.

Задача 4.

Рассчитать таможенную пошлину (акцизный сбор) и НДС для автомобиля, который ввозиться на территорию Украины.

Vдвигателя – 1500см³.

Возраст автомобиля – 6 лет.

Стоимость автомобиля – (5000 евро+N*10) = 55440 грн. (курс 11 грн.)

Ас (> 5 лет) = 1,5 евро.

ТП (таможенная пошлина) = 15%.

Ас = 1500*1,5*11 = 24750 грн.

ТП =55440*15% = 8316 грн.

НДС = (55440+24750+8316)*20% = 17701.2 грн.

Платежи в бюджет составили:

ПБ = Ас+ТП+НДС = 24750+8316+17701.2 = 50767.2 грн.

Задача 5.

Торговое предприятие реализовало в отчетном периоде товаров на сумму (500 тыс.+N*30 тыс.) =620 тыс. грн.

Количество работников –16 чел.

Рассчитать величину единого налога.

Объект относиться в 3-й группе субъектов предпринемательской деятельности.

Минимальная зар. плата – 1073 грн.

1-й вариант – 3% налога (для плательщиков НДС).

Вычтем НДС: 620 – 620/6 = 516.67 тыс. грн.

516.67*0,03 = 15.50 тыс. грн.

2-й вариант – 5% налога (для неплательщиков НДС).

516.67*0,05 = 25.83 тыс. грн.

Ответ: величина единого налога для плательщиков НДС составит 15.50 тыс. грн., для неплательщиков НДС – 25.83 тыс. грн.

Просчитать величину ЕСВ для предприятия на едином налоге и для наемных работников (n+1). Минимальная зар. плата – 1073 грн.

ЕСВ = 1073*(16+1)*34,7*12 = 75955,524 грн. за год.

Задача 7.

Предприятие ООО «Веста» код СДРПОУ 12345678, код плательщика НДС 123456789012 в сентябре осуществило следующие операции:

Исходные данные

п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн
1	2	3
1	Отгружена готовая продкция без предоплаты с НДС	72028
	Себестоимость готовой продукции	47028
2	Получены материалы без предоплаты с НДС, налоговая накладная получена	6628
3	Отгружены товары, оплаченные в июле с НДС	9928
	Себестоимость товаров	7028
4	Получены товары, которые были оплачены в июле с НДС, налоговая накладная получена	24028
5	Получены товары без предоплаты от неплательщика НДС	7028
6	Отгружена готовая продукция неприбыльной организации с НДС, оплаты за счет бюджетный средств не было	3628
	Себестоимость готовой продукции	2828
7	Получен аванс от покупателя с НДС	12028
8	Оплачен аванс с НДС, налоговая накладная получена	4828
9	Начислена амортизация основных производственных фондов	2328
10	Начислена заработная плата административно-хозяйственному персоналу	8028
	Начислен ЕСВ на ФОТ (37,2%)	2988,93
11	Получено оборудование с НДС без предоплаты. Налоговая накладная получена	18028
12	Отгружена продукция по бартерному контракту (1 событие) с НДС	7228
13	Предоставлены рекламные услуги сторонним организациям нерезидентам без учета НДС	278
14	Получена сумма дивидендов от других предприятий	15028
15	Создан резерв сомнительных долгов	10028
16	Отгружены товары по бартеру с НДС, встречная поставка была в мае	4228
17	Пересчитана сумма НДС за предыдущий месяц	6528
18	Получены материалы без предоплаты, налоговая накладная не получена.	3028
19	Получены материалы по бартеру (1 событие) с НДС, налоговая накладная получена	9028
20	Отгружена продукция на экспорт	52028
	Себестоимость готовой продукции	41628
21	Предоставлены услуги, которые облагаются налогом, неплательщику НДС	1828
22	Полученные дивиденды	388
23	Оплачено налог на прибыль предприятия	208
24	Оплачены штрафные санкции	80
25	Получена пеня	508
26	Получен доход от реализации основных фондов, в том числе НДС	10228
	Первоначальна стоимость ОС	9028
	Накопленный износ	3028
27	Выплаченные дивиденды	1528

Необходимо:

15. Определить налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС .

16. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь

17. Заполнить налоговую декларацию по НДС за сентябрь

18. Определить доходы и затраты предприятия за квартал.

19. Определить налогооблагаемую прибыль

20. Определить налог на прибыль

21. Заполнить «Декларацию про прибыль предприятия» за 3 квартал.

При решении задачи принимается, что других операций, кроме упомянутых в июле-сентябре не было.

Решение:

п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	НО по НДС	НК по НДС	Доходи	Расходы
1	2	3
1	Отгружена готовая продукция без предоплаты с НДС	72028	12013		60054
	Себестоимость готовой продукции	47028				47067
2	Получены материалы без предоплаты с НДС, налоговая накладная получена	6628		1111
3	Отгружены товары, оплаченные в июле с НДС	9928			8305
	Себестоимость товаров	7028				7067
4	Получены товары, которые были оплачены в июле с НДС, налоговая накладная получена	24028
5	Получены товары без предоплаты от неплательщика НДС	7028
6	Отгружена готовая продукция неприбыльной организации с НДС, оплаты за счет бюджетный средств не было	3628	611
	Себестоимость готовой продукции	2828
7	Получен аванс от покупателя с НДС	12028	2012
8	Оплачен аванс с НДС, налоговая накладная получена	4828		811
9	Начислена амортизация основных производственных фондов	2328				2367
10	Начислена заработная плата административно-хозяйственному персоналу	8028				8067
	Начислен ЕСВ на ФОТ (37,2%)	2988,93				3028
11	Получено оборудование с НДС без предоплаты. Налоговая накладная получена	18028		3012
12	Отгружена продукция по бартерному контракту (1 событие) с НДС	7228	1211
13	Предоставлены рекламные услуги сторонним организациям нерезидентам без учета НДС	278			317
14	Получена сумма дивидендов от других предприятий	15028
15	Создан резерв сомнительных долгов	10028
16	Отгружены товары по бартеру с НДС, встречная поставка была в мае	4228	711
17	Пересчитана сумма НДС за предыдущий месяц	6528
18	Получены материалы без предоплаты, налоговая накладная не получена.	3028
19	Получены материалы по бартеру (1 событие) с НДС, налоговая накладная получена	9028		1511
20	Отгружена продукция на экспорт	52028			52067
	Себестоимость готовой продукции	41628				41667
21	Предоставлены услуги, которые облагаются налогом, неплательщику НДС	1828	311		1556
22	Полученные дивиденды	388
23	Оплачено налог на прибыль предприятия	208
24	Оплачены штрафные санкции	80
25	Получена пеня	508			547
26	Получен доход от реализации основных фондов, в том числе НДС	10228	1712
	Первоначальна стоимость ОС	9028
	Накопленный износ	3028			2556
27	Выплаченные дивиденды	1528
			18581	6445	125402	109263

Налог на прибыль = (125402-109263 )*21% = 3389,19 грн.

При расчете налогооблагаемой прибыли учитываем, что:

Для определения объекта налогообложения по налогу на прибыль не учитываются доходы: сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

дивиденды, полученные налогоплательщиком от других налогоплательщиков.

Прочие доходы включают суммы штрафов и / или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;

Доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающий выполнение работ или оказание услуг.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признано доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности

Не включаются в состав расходов:

суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;

Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Балансовая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов - сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации

НДС =НО-НК = 18581 - 6445 =12136 грн.

При расчете НДС учитываем, что

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия такой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Местом поставки рекламных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места – место постоянного или преимущественного его проживания

В случае поставки товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой их стоимости средствами, в пределах бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, а также в случае поставки товаров/услуг связанному с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, не зарегистрированному как плательщик налога, физическому лицу база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Для определения обычной цены товара (работы, услуги) согласно методу сравнительной неконтролированной цены (аналогов продажи) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сравнимых условиях на соответствующем рынке товаров (работ, услуг).

Литература.

1. Бойцова М., Кузнецов В. Єдиний податок: від А до Я. - 2-ге вид., перероб. і доп. - X.: Фактор, 2006. - 336 с.

2. Бойцова М., Мякота В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - 2-е изд., перераб. і доп. - X.: Фактор, 2006. - 325 с.

3. Бухгалтерський податковий облік. Навчальний посібник. / За ред. д.е.н., проф. Ф. Ф. Бутинця, к.е.н., доц. С.Л. Берези. - 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "РУТА", 2004. - 384 с.

4. Говорушко Т. А., Тимченко О. І. Малий бізнес. Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 200 с.

5. Господарський кодекс України від l6.01.2003 р. № 436-ІУ

6. Закон України "Про державну підтримку малого підприємництва" від 19.10.2000 р. № 2063-Ш.

7. Податковий кодекс України, Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, N 13-14, N 15-16, N 17, ст.112 ) ( Із змінами,).