- •Зарплата от а до я. Бухгалтерский учет Глава 1. Система организации и оплаты труда
- •1.1. Системы и формы оплаты труда
- •1.1.1. Повременная оплата труда
- •1.1.2. Сдельная оплата труда
- •1.1.3. Оплата труда на комиссионной основе
- •1.2. Порядок оплаты труда отдельных категорий работников
- •1.2.1. Оплата труда совместителей
- •1.2.2. Оплата труда сезонных работников
- •1.2.3. Оплата труда временных работников
- •1.2.4. Оплата труда надомников
- •1.3. Премирование работников
- •1.3.1. Вознаграждение по итогам работы за год
- •1.3.2. Вознаграждение за выслугу лет
- •1.4. Применение доплат в системе оплаты труда
- •1.4.1. Доплата при временном переводе на другую работу
- •1.4.2. Доплата за совмещение профессий
- •1.4.3. Доплата за замещение временно отсутствующего работника
- •1.4.4. Доплата за сверхурочные работы
- •1.4.5. Доплата за работу в выходные и праздничные дни
- •1.4.6. Доплата за работу в ночное время
- •1.4.7. Доплата при выполнении работ различной квалификации
- •1.5. Оплата труда при невыполнении норм выработки, при простое и браке продукции
- •1.5.1. Оплата труда при невыполнении норм выработки
- •1.5.2. Оплата простоя
- •1.5.3. Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся бракованной
- •1.6. Оплата отпусков и выходных пособий
- •1.6.1. Порядок предоставления и оплаты отпусков
- •1.6.2. Исчисление среднего заработка при оплате отпуска
- •1.6.3. Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка
- •1.6.4. Учет отдельных выплат в расчете оплаты отпуска
- •Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
- •2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- •2.2. Распределение средств, направленных на оплату труда
- •2.2.1. Ведомости распределения сумм оплаты труда по направлениям расходов и носителям затрат
- •Ведомость распределения сумм оплаты труда по направлениям затрат
- •Ведомость распределения оплаты труда по носителям затрат (на примере основного производства)
- •2.2.2. Особенности распределения и начисления сумм оплаты труда при совместной деятельности
- •2.3. Натуральная форма оплаты труда
- •2.4. Выдача средств на оплату труда
- •2.5. Депонирование сумм на оплату труда
- •2.6. Порядок представления отчетности по труду
- •2.7. Порядок составления отчетности по труду
- •2.7.1. Средняя численность работников
- •2.7.2. Начисленная оплата труда работников
- •2.7.3. Использование рабочего времени
- •2.7.4. Движение работников и предполагаемое высвобождение
- •Глава 3. Удержания из зарплаты
- •3.1. Удержание налога на доходы физических лиц
- •3.1.1. Доходы работников, подлежащие налогообложению
- •3.1.2. Ставки налога
- •3.1.3. Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме
- •3.1.4. Налогообложение материальной помощи и подарков
- •3.1.5. Налогообложение сумм компенсации стоимости путевок
- •3.1.6. Налогообложение сумм компенсации командировочных расходов
- •3.1.7. Стандартные налоговые вычеты
- •3.1.8. Имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на приобретение жилья
- •Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества
- •Имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением или новым строительством жилых объектов
- •Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента)
- •Налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами)
- •3.1.9. Доходы работников, освобожденные от налогообложения
- •3.1.10. Порядок расчета налога, сроки уплаты
- •3.1.11. Налоговые карточки работников
- •3.1.12. Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и удержанных сумм налога
- •3.2. Удержание алиментов на несовершеннолетних детей
- •3.2.1. Размер алиментов
- •3.2.2. Виды заработка и (или) иного дохода, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей
- •3.2.4. Индексация размера алиментов
- •3.2.5. Учет исполнительных документов в организации
- •3.2.6. Порядок выплаты алиментов
- •3.2.7. Ответственность должностных лиц организации и лиц, обязанных уплачивать алименты
- •3.2.8. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по удержанию алиментов
- •3.2.9. Налогообложение алиментов
- •3.3. Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам. Бухгалтерское оформление расчетов
- •3.4. Удержания за причиненный организации материальный ущерб
- •3.4.1. Материальная ответственность работников
- •3.4.2. Определение размера ущерба
- •3.4.3. Порядок возмещения ущерба
- •3.4.4. Бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальный ущерб
- •3.5. Удержания за брак
- •3.6. Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм
- •3.6.1. Порядок выдачи наличных под отчет
- •3.6.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
- •3.7. Удержания по займам и ссудам
- •3.8. Удержания за форменную одежду
- •3.9. Удержания за товары, проданные в кредит
- •3.10. Удержания по письменным заявлениям работников
- •Глава 4. Учет расчетов по государственному социальному страхованию и обеспечению
- •4.1. Единый социальный налог
- •4.1.1. Выплаты в пользу физических лиц, освобожденные от налогообложения
- •4.1.2. Ставки налога
- •4.1.3. Налогообложение вознаграждений по авторским и лицензионным договорам, договорам гражданско-правового характера
- •4.1.4. Порядок исчисления и уплаты налога
- •4.1.5. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу
- •4.2. Страхование от несчастных случаев на производстве
- •4.2.1. Порядок регистрации работодателя в качестве страхователя
- •4.2.2. Размеры выплат
- •4.2.3. Бухгалтерский учет начисленных страховых взносов
4.1.5. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу
При отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:
1) начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет),
2) если фактически до 15-го числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15-го числа этого же месяца.
При отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее:
1) фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников (иных физических лиц), в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Но если для целей налогообложения прибыли согласно гл. 25 НК РФ данные расходы не учитываются в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются;
2) если возникнет ситуация, когда ранее признанные для целей налогообложения прибыли расходы подлежат корректировке в сторону доначисления налога на прибыль, то и ранее начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхования также подлежат корректировке сторнировочной записью в бухгалтерском учете.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ Содержание хозяйственной операции │ Корреспонденция счетов │
│ ├───────────┬────────────────────────┤
│ │ дебет │ кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-│20 (23, 25,│ 69,1 │
│щей перечислению в Фонд социального страхования │26, 29, 44,│ │
│ │...) │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-│20 (23, 25,│ 68 субсчет "Расчеты по│
│щей зачислению в федеральный бюджет │26, 29, 44,│ЕСН" │
│ │...) │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-│20 (23, 25,│ 69-3-1 │
│щей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинско-│26, 29, 44,│ │
│го страхования │...) │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа- │20 (23, 25,│ 69-3-2 │
│щей перечислению в территориальный фонд обязательного медици-│26, 29, 44,│ │
│нского страхования │...) │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строи-│ 08 │ 69-1-1 │
│тельстве объекта основных средств │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процес-│ 91-2 │69-1-1 (68 субсчет "Рас-│
│се получения прочих доходов │ │четы по ЕСН", 69-3-1,│
│ │ │69-3-2) │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Отражен ЕСН с заработной платы работников, начисленной за│ 96 │69-1-1 (68 субсчет "Рас-│
│счет ранее созданного резерва │ │четы по ЕСН", 69-3-1,│
│ │ │69-3-2) │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых выполне-│ 97 │69-1-1 (68 субсчет "Рас-│
│нием работ, затраты по которым учитываются как расходы буду-│ │четы по ЕСН", 69-3-1,│
│щих периодов │ │69-3-2) │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начислен ЕСН с сумм оплаты труда работников, занятых в ликви-│ 99 │69-1-1 (68 субсчет "Рас-│
│дации последствий чрезвычайных ситуаций │ │четы по ЕСН", 69-3-1,│
│ │ │69-3-2) │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Перечислен ЕСН в Фонд социального страхования │ 69-1-1 │ 51 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Перечислен ЕСН в федеральный бюджет │68 субсчет│ 51 │
│ │"Расчеты по│ │
│ │ЕСН" │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Перечислен ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского│ 69-3-1 │ 51 │
│страхования │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинс-│ 69-3-2 │ 51 │
│кого страхования │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование│68 субсчет│ 69-2-1 │
│(на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в│"Расчеты по│ │
│счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет │ЕСН" │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на│68 субсчет│ 69-2-2 │
│финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в│"Расчеты по│ │
│счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет │ЕСН" │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Перечислены страховые взносы на финансирование страховой час-│ 69-2-1 │ 51 │
│ти трудовой пенсии │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────────────────┤
│Перечислены страховые взносы на финансирование накопительной│ 69-2-2 │ 51 │
│части трудовой пенсии │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────────────────┘
Правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов.