3.4.3. Порядок возмещения ущерба

Если ущерб организации все-таки причинен, необходимо установить величину ущерба. Для этого следует провести инвентаризацию и по ее результатам составить соответствующий акт. Также необходимо установить причины возникновения ущерба и виновных в том лиц. Важно помнить и о процедуре возмещения вреда. Если его размер не превышает среднемесячного заработка работника, то взыскание производится по распоряжению работодателя путем удержания из зарплаты подчиненного. Распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного определения размеров причиненного ущерба.

Если же сумма вреда превышает среднемесячный заработок либо истек срок для его взыскания, удержание осуществляется в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

Работник, виновный в причинении организации ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично.

Пример

С согласия администрации работник взамен утерянного перфоратора стоимостью 6500 руб. добровольно передал в собственность организации новую электрическую дрель. Рыночная стоимость дрели составляет 4800 руб. Поскольку причиненный ущерб возмещен частично, с заработка работника должно быть удержано 1700 руб. (6500 - 4800). Если бы дрель стоила 7000 руб., то работнику должна быть возмещена сумма в размере 500 руб.

Днем обнаружения ущерба считается день, когда администрации стало известно о наличии ущерба, причиненного работником. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, то днем обнаружения ущерба считается день подписания соответствующего акта.

Если размер ущерба, причиненного работником, выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.

Пример

Размер причиненного работником ущерба составил 1000 руб., а средний заработок работника - 800 руб. В данном случае по распоряжению администрации может быть удержана сумма в размере среднего заработка в частичное возмещение ущерба при согласии работника. В противном случае требуется решение суда.

3.4.4. Бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальный ущерб

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:

1) при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;

2) при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;

3) при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94. Рассмотрим на примере, как отразить в учете операции по возмещению работником причиненного ущерба.

Пример

Работник, обслуживающий ксерокс, переносил его на другое место и уронил. Аппарат восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 12 500 руб. (без НДС). НДС, уплаченный при приобретении в сумме 2250 руб., был предъявлен к вычету. Сумма начисленной амортизации составляет 4300 руб. Месячный оклад работника - 10 300 руб. Договор о полной материальной ответственности с работником не заключен.

Обращаем внимание, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом его износа (ст. 246 ТК РФ).

Остаточная стоимость основного средства составляет 8200 руб. (12 500 - 4300).

При определении размера ущерба возникает вопрос: а надо ли восстанавливать сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость основного средства? Ответ на этот вопрос является спорным. По мнению налоговых органов, в результате выбытия не до конца амортизированных объектов сумма налога подлежит восстановлению. Это связано с тем, что основное средство перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС. В связи с этим организация решила последовать позиции налоговиков.

Сумма восстановленного НДС составит 1476 руб. (2250 х 8200/12 500).

Общая сумма ущерба с учетом НДС составляет 9676 руб. (8200 + 1476).

В данном случае сумма материального ущерба меньше среднего заработка работника (10 300 руб.). Следовательно, ущерб им будет возмещен полностью.

В бухгалтерском учете организации на основании приведенных данных будут сделаны следующие записи.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит 01 "Основные средства" - 12 500 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 "Амортизация основных средств",

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 4300 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 8200 руб. - списана остаточная стоимость;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1476 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит 19 1476 руб. - отнесена на счет недостачи сумма восстановленного НДС;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 9676 руб. - отнесена за счет работника сумма причиненного ущерба;

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 10 300 руб. - начислена заработная плата сотруднику;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1339 руб. - начислен НДФЛ.

Здесь необходимо отметить, что на основании ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 1792,2 руб. ((10 300 руб. - 1339 руб.) х 20%) - исчислена сумма удержания по взысканию ущерба.

Удержание из зарплаты работника суммы ущерба будет производиться в следующие периоды вплоть до полного погашения задолженности:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 50 "Касса" - 7168,8 руб. (10 300 - 1339 - 1792,2) - выдана заработная плата работнику.