
- •Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности Введение
- •Глава 1. Ошибки в бухгалтерской отчетности
- •1.1. Классификация ошибок в бухгалтерской отчетности
- •1.1.1. Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций
- •1.1.2. Ошибки при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах
- •1.1.3. Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности
- •1.2. Способы выявления бухгалтерских ошибок. Организация системы внутреннего контроля
- •1.2.1. Сверка расчетов
- •1.2.2. Инвентаризация
- •1.2.3. Арифметический контроль
- •1.2.4. Логический анализ
- •1.2.5. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности
- •1.2.6. Аудиторская проверка
- •1.3. Порядок исправления ошибок
- •1.3.1. Исправление ошибок в первичных документах
- •1.3.2. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности
- •Глава 2. Ошибки в налоговых расчетах
- •2.1. Классификация ошибок в налоговой отчетности
- •2.1.1. Ошибки, возникшие в результате неверных бухгалтерских записей
- •2.1.2. Неправильное определение налоговой базы
- •2.1.3. Неверное применение налоговых ставок
- •2.1.4. Неправильное применение налоговых льгот
- •2.1.5. Неверный расчет суммы налогового вычета
- •2.1.6. Технические ошибки
- •2.2. Способы выявления ошибок
- •2.2.1. Использование системы внутреннего контроля
- •2.2.2. Запросы и консультации по вопросам налогообложения
- •2.2.3. Камеральные проверки налоговых деклараций
- •2.3. Исправление ошибок в налоговых расчетах
- •2.3.1. Оформление бухгалтерских записей
- •2.3.2. Представление уточненных налоговых деклараций
- •2.3.3. Последствия исправления ошибок в налоговых декларациях: штрафы, пени
- •Заключение
2.3.3. Последствия исправления ошибок в налоговых декларациях: штрафы, пени
Статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогоплательщиков за несвоевременное представление налоговых деклараций. Сумма штрафа составляет за каждый полный или неполный месяц задержки 5% суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет на основе декларации (но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей, если задержка не превышает 180 дней).
В случае задержки на больший срок дополнительно взыскивается штраф в размере 10% за каждый полный или неполный месяц задержки, начиная с 181 дня.
Обратите внимание!
Независимо от того, имеется ли у организации задолженность по налогам или нет, налоговые органы взыскивают штрафы за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций, предусмотренные статьей 119 Налогового кодекса РФ.
Допустим, организация представила налоговую декларацию в установленный срок. Могут ли рассматриваться внесенные затем в нее изменения как нарушающие срок представления? Думается, что нет, и, следовательно, налоговая инспекция не вправе наложить на организацию санкции, предусмотренные в статье 119 Налогового кодекса РФ. При этом не имеет значения характер и объем вносимых изменений.
Пример 2.14
22 апреля 2005 года ООО "Корд" представило в налоговую инспекцию "нулевой" расчет налога на имущество за I квартал 2005 года. Раз у предприятия нет налогооблагаемой базы, нет и суммы налога, подлежащей уплате.
10 мая представлен новый (уточненный) расчет налога на имущество за тот же период. Оказалось, что по состоянию на 1 апреля 2005 года на предприятии числились основные средства, приобретенные в I квартале 2005 года. На сумму среднегодовой стоимости имущества был начислен налог, перечисленный в бюджет 10 мая.
В этом случае ООО "Корд" не может быть привлечено к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.
Заметить ошибку и подать уточненную декларацию организация может в разные периоды:
1) до истечения общего срока подачи налоговой декларации;
2) после истечения срока подачи декларации, но до наступления срока уплаты налога;
3) после истечения сроков и подачи декларации, и уплаты налога.
Условия освобождения от ответственности в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса РФ устанавливаются в зависимости от сроков подачи уточненной декларации.
В первом случае, когда налогоплательщик подал уточненную декларацию до истечения срока подачи налоговой декларации, негативных последствий не будет, то есть декларация будет считаться представленной в день подачи заявления.
Во втором случае освобождение от ответственности наступает, если уточненная декларация подана до того, как налогоплательщик узнал, что налоговый орган обнаружил ошибку в декларации или назначил выездную налоговую проверку.
Самый трудный случай - третий. Для освобождения надо не только опередить налоговую инспекцию, но еще и уплатить до подачи уточненной декларации недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Только в этом случае изменения, внесенные в налоговую отчетность, будут признаны самостоятельно обнаруженной ошибкой.
Если у организации имеется переплата по налогам, то она может не перечислять дополнительные суммы налога и пени в связи с представлением уточненной декларации. В этом случае предусмотрено проведение зачета на необходимую сумму, для чего к уточненной декларации должно быть приложено соответствующее заявление.
В течение пяти дней после получения от организации заявления налоговый орган принимает по нему решение. При этом надо помнить об ограничениях по проведению зачета, установленных в статье 78 Налогового кодекса РФ: провести зачет можно только в том случае, если излишне уплаченная сумма перечислена в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и дополнительная сумма налога и пени.
Если же ошибку в налоговых расчетах выявят налоговые органы и все сроки по уплате налога уже пропущены, то не рассчитывайте на снисхождение - с организации будет взыскан штраф в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ.
Пример 2.15
Предприятием ЗАО "Центр" была выявлена ошибка при определении суммы ЕСН за 2004 год. Ошибка носила технический характер и состояла в том, что при расчете выплат, осуществленных за отчетный период, была допущена арифметическая неточность. При этом расчет ЕСН за I квартал, полугодие и девять месяцев 2004 года был выполнен верно.
Налоговая декларация по ЕСН за 2004 год была представлена в налоговую инспекцию 20 марта 2005 года, в то время как последний срок представления декларации - 30 марта 2005 года. Доплатить в бюджет ЕСН за 2004 год необходимо до 15 апреля.
Первый вариант. ЗАО "Центр" обнаружило ошибку 25 марта 2005 года. Изменения в налоговую декларацию были внесены 27 марта (до истечения срока подачи декларации). Декларация считается представленной в налоговую инспекцию в день внесения исправлений.
Второй вариант. ЗАО "Центр" внесло изменения в налоговую декларацию 3 апреля - до срока уплаты налога. 5 апреля организация доплатила ЕСН с учетом внесенных в декларацию изменений. Штрафные санкции к ЗАО "Центр" применены не будут.
Третий вариант. ЗАО "Центр" обнаружило ошибку в налоговой декларации по ЕСН за 2005 год лишь 18 апреля 2005 года, когда истек положенный срок и для подачи декларации, и для уплаты налога. До подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации предприятие должно уплатить все доначисленные суммы налога и пени и уже после этого сдать в налоговую инспекцию уточненный расчет. При этом штрафные санкции взысканы не будут.
Налоговые органы могут оштрафовать организацию, которая допустила ошибку в налоговой декларации, за одно из следующих нарушений:
1) за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли за собой занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ);
2) за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (ст. 122 Налогового кодекса РФ).
В первом случае сумма штрафа в первом случае составит 10% от неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей. А во втором случае - 20% от суммы недоимки. Если неуплата или неполная уплата были совершены умышленно, то величина штрафа составит 40% от неуплаченных сумм налога.
Организация, нарушившая сроки уплаты налога, должна самостоятельно рассчитать и уплатить пени в бюджет (ст. 75 Налогового кодекса РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки. Отсчет ведется со следующего дня после установленного срока уплаты налога.
Пени не будут начисляться только в том случае, если по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество предприятия.
Рассчитываются пени в процентах от неуплаченной суммы налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, которая действует в период просрочки.
В течение срока, пока за организацией числилась задолженность по недоплаченному налогу, ставка рефинансирования может измениться. В этом случае рассчитывать пени нужно отдельно за каждый период времени, в котором ставки рефинансирования была постоянна. Суммы пеней, начисленные за каждый период времени отдельно, необходимо сложить.
Для правильного расчета суммы пеней мы привели ставки рефинансирования ЦБ РФ за последние 6 лет в табл. 2.3.
Таблица 2.3. Динамика ставки рефинансирования (учетной ставки) Банка России
┌────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────┐
│ Период действия │Ставка, % │ Основание │
│ │ в год │ │
├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│с 21.03.2000 по 09.07.2000 │ 33 │Указание ЦБР от 20.03.2000 N 757-У │
├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│с 07.03.2000 по 20.03.2000 │ 38 │Указание ЦБР от 06.03.2000 N 753-У │
├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│с 24.01.2000 по 06.03.2000 │ 45 │Указание ЦБР от 21.01.2000 N 734-У │
├────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────────────────────────┤
│ 1999 год │
├────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────┤
│с 10.06.99 по 23.01.2000 │ 55 │Указание ЦБР от 09.06.99 N 574-У │
├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│с 24.07.98 по 09.06.99 │ 60 │Указание ЦБР от 24.07.98 N 298-У │
├────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────────────────────────┤
│ 2004 год │
├────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────┤
│с 15.06.04 │ 13 │Указание ЦБР от 11.06.04 N 1443-У │
├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│с 15.01.04 по 14.06.04 │ 14 │Указание ЦБР от 14.01.04 N 1372-У │
├────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────────────────────────┤
│ 2003 год │
├────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────┤
│с 21.06.03 по 14.01.04 │ 16 │Указание ЦБР от 20.06.03 N 1296-У │
├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│с 17.02.03 по 20.06.03 │ 18 │Указание ЦБР от 14.02.03 N 1250-У │
├────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────────────────────────┤
│ 2002 год │
├────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────┤
│с 07.08.02 по 16.02.03 │ 21 │Указание ЦБР от 06.08.02 N 1185-У │
├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│с 09.04.02 по 06.08.02 │ 23 │Указание ЦБР от 08.04.02 N 1133-У │
├────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────────────────────────┤
│ 2000 год │
├────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────┤
│с 04.11.2000 по 08.04.02 │ 25 │Указание ЦБР от 03.11.2000 N 855-У │
├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│с 10.07.2000 по 03.11.2000 │ 28 │Указание ЦБР от 07.07.2000 N 818-У │
└────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────────────────────────┘
Обратите внимание!
День погашения недоимки по налогу включается в тот период, за который начисляются пени.
Пример 2.16
В результате ошибки в налоговых расчетах ООО "Алигер" недоплатило налог на прибыль за 2004 год. Сумма недоимки составила 5000 руб. Налог был перечислен лишь 17 мая 2005 года, в то время как срок уплаты налога на прибыль за 2004 год - 28 марта 2005 года.
За несвоевременное исполнение налоговых обязательств с 29 марта по 17 мая включительно были начислены пени. Рассчитаем их размер.
В период с 29 марта по 17 мая (50 дней) ставка рефинансирования составляла 13%:
5000 руб. x 13% : 300 дн. x 50 дн. = 773,81 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Алигер" необходимо сделать следующие записи:
Дебет 99 субсчет "Пени по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 773,81 - начислены пени по налогу на прибыль;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51
- 773,81 руб. - перечислена сумма пеней в бюджет.
Предположим, что организация не погасила недоимку по налогу в течение 60 дней с момента ее образования. В этом случае налоговые органы направляют в адрес организации уведомление, в котором укажут сумму недоимки и пеней, а также срок, в течение которого организация должна погасить задолженность.
Если в срок, который указан в уведомлении, организация так и не погасит свою задолженность, налоговые органы выставят инкассовое поручение. На основании этого документа банк спишет с расчетного счета организации необходимую сумму (п. 2 ст. 46 Налогового кодекса РФ).