2.3.1. Оформление бухгалтерских записей

Исправительные проводки в бухгалтерском учете необходимо делать в том периоде, когда обнаружена ошибка в налоговых расчетах.

Согласно общему правилу, суммы дополнительно начисленных налогов и других обязательных платежей отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению." Это относится к исправлению ошибок текущего года.

В таблице 2.1 приведены проводки, которые вам придется сделать, если вы обнаружите ошибки в начислении налогов.

Таблица 2.1. Бухгалтерские записи, которые необходимо сделать в случае обнаружения ошибки в начислении налогов

┌───────────────────────────────────┬──────────────────────┬───────────────────────────────────────┐

│ Дополнительно начислены │ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Единый социальный налог, в том чис-│20, 26, 44... │68 субсчет "Расчеты по ЕСН" │

│ле подлежащий зачислению: │ │69 субсчет 1-1 "Расчеты с ФСС РФ" │

│в федеральный бюджет; │ │69 субсчет 3-1 "Расчеты с ФФОМС" │

│в ФФС РФ; │ │69 субсчет 3-2 "Расчеты с МГФОМС" │

│в ФФОМС; │ │ │

│в МГФОМС │ │ │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Страховые взносы на обязательное│68 субсчет "Расчеты по│69 субсчет 2-1 "Расчеты с ПФР по взно-│

│пенсионное страхование │ЕСН" │сам на страховую часть трудовой пенсии"│

│ │ │69 субсчет 2-2 "Расчеты с ПФР по взно-│

│ │ │сам на накопительную часть трудовой│

│ │ │пенсии" │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Взносы на обязательное страхование│20, 26, 44... │69 субсчет 1-2 "Расчеты с ФСС по взно-│

│от несчастных случаев на производ-│ │сам от несчастных случаев на производ-│

│стве и профзаболеваний │ │стве и профзаболеваний" │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Налог на доходы физических лиц │70 │68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы│

│ │ │физических лиц" │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Налог на добавленную стоимость │90-3 │68 субсчет "Расчеты по НДС" │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Налог на имущество │91-2 │68 субсчет "Расчеты по налогу на иму-│

│ │ │щество" │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Налог на прибыль │99 │68 субсчет "Расчеты по налогу на при-│

│ │ │быль" │

└───────────────────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────────────────────────┘

Если необходимо доначислить налог, то делаются прямые записи.

Если же обнаружатся излишне начисленные суммы налогов, то необходимо их сторнировать.

Дополнительные записи в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка.

Пример 2.11

В октябре 2005 года бухгалтер обнаружил, что неверно удержал у Петрова И.И. налог на доходы физических лиц за апрель 2005 года. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 600 руб. В результате сумма налога на доходы физических лиц оказалась завышена на 78 руб. (600 руб. x 13%).

Для того чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете за октябрь 2005 года была сделана следующая запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчет налога на доходы физических лиц"

- 78 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма налога.

Если необходимо исправить ошибку в начислении налогов, которая возникла в прошлых периодах, то сумму доначисленных налогов следует отразить по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы" как прибыль или убыток прошлых лет в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" или 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению."

Запись в бухгалтерском учете делается в том отчетном периоде, когда и была обнаружена ошибка прошлых лет.

Пример 2.12

В мае 2005 года бухгалтер ЗАО "Шторм" обнаружил, что в 2004 году был излишне начислен налог на имущество в размере 200 руб.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер сделал следующую запись в бухгалтерском учете за май 2005 года:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"

- 200 руб. - отражена прибыль прошлых лет.

Нередко из-за ошибок в определении налоговой базы необходимо доначислить не один, а несколько налогов. Например, организация обнаружила неучтенную выручку от реализации товаров (работ, услуг), которая была внесена наличными деньгами. В этом случае придется доначислить НДС и налог на прибыль.

Напомним, что каждое исправление, вносимое в бухгалтерскую отчетность, необходимо зафиксировать документально, отразив его в бухгалтерской справке.