2.1.3. Неверное применение налоговых ставок

Пример 2.2

Фермер заключил с ООО "Мельник" договор на переработку зерна в муку и в начале августа 2005 года перечислил предприятию предоплату в размере 110 000 руб., включая НДС - 10 000 руб.

В конце августа 2005 года муку передали фермеру. В бухгалтерском учете это было отражено так:

Дебет 51 Кредит 62

- 110 000 руб. - получена предоплата от фермера;

Дебет 62 Кредит 90-1 "Выручка"

- 110 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. (110 000 руб. x 10% : 110%) - начислен НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ реализация муки облагается по ставке 10%, по которой ООО "Мельник" и рассчитало сумму НДС с выручки.

Однако в данном случае объектом налогообложения является не товар (мука), а реализация выполненной работы, которая облагается НДС по ставке 18%. Поэтому, неправильно применив ставку налога, предприятие неверно начислило НДС.

Пример 2.3

По итогам деятельности за 2004 год ООО "Дизайн" получило прибыль в размере 100 000 руб. Сумма налога на прибыль по ставке 24% составила 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%), в том числе:

в федеральный бюджет - 5000 руб. (100 000 руб. x 5%);

в бюджет субъекта РФ - 17 000руб. (100 000 руб. x 17%);

в местный бюджет - 2000 руб. (100 000 руб. x 2%).

В 1 квартале 2005 году прибыль составила 50 000 руб.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная бухгалтером по тем же ставкам, составила 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%), в том числе:

в федеральный бюджет - 2 500 руб. (50 000 руб. x 5%);

в бюджет субъекта РФ - 8 500 руб. (50 000 руб. x 17%);

в местный бюджет - 1000 руб. (50 000 руб. x 2%).

Ошибка бухгалтера состоит в том, что в 2005 году при распределении налога на прибыль по бюджетам разных уровней он использовал те ставки, которые применялись в 2004 году.

Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ внесены изменения в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Они касаются бюджетного распределения налога на прибыль.

Начиная с 1 января 2005 года, налог на прибыль не зачисляется в местные бюджеты. В федеральный бюджет налог на прибыль рассчитывается по ставке 6,5%, а в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17,5%.

Таким образом, в результате того, что бухгалтер использовал неверные ставки налогов, у организации образовалась переплата по налогу на прибыль в местный бюджет и недоплата по этому налогу в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Чтобы избежать ошибок при расчете налогов, следует точно знать, по какой ставке рассчитывается налог. Несмотря на то что ставка налога на прибыль остается неизменной с 2002 года, законодатели ежегодно пересматривают распределение этого налога по бюджетам разного уровня (табл. П 2.1).

Таблица П 2.1. Ставка налога на прибыль для зачисления в бюджеты разного уровня

┌────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│ Ставка налога на прибыль │ Вид бюджета │ Всего, % │

│ ├──────────────────┬─────────────────┬───────────────┤ │

│ │ федеральный, % │ субъекта РФ, % │ местный, % │ │

├────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────┤

│2002 г. │7,5 │14,5 │2 │24 │

├────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────┤

│2003 г. │6 │16 │2 │24 │

├────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────┤

│2004 г. │5 │17 │2 │24 │

├────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────┤

│2005 г. │6,5 │17,5 │0 │24 │

└────────────────────────────┴──────────────────┴─────────────────┴───────────────┴────────────────┘

Пример 2.4

В декабре 2004 года ООО "Красное дерево" заключило договор с иностранной фирмой на переработку лесоматериалов. Договорная цена переработки давальческого сырья установлена в размере 36 000 руб. Затраты предприятия на переработку лесоматериалов (амортизация оборудования, оплата труда рабочих с учетом ЕСН) составили 15 000 руб.

Стоимость давальческого сырья установлена договором в размере 10 000 руб. Продукция, полученная после переработки лесоматериалов, была вывезена иностранной фирмой за границу. Для налогообложения предприятие определяет выручку "по отгрузке".

В бухгалтерском учете ООО "Красное дерево" эта операция была отражена следующим образом:

Дебет 003

- 10 000 руб. - отражена стоимость лесоматериалов;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 36 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг по переработке лесоматериалов;

Дебет 20 Кредит 02, 69, 70

- 15 000 руб. - отражены затраты по переработке лесоматериалов;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 15 000 руб. - списаны затраты по переработке лесоматериалов;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 360 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 640 руб. (36 000 - 15 000 - 360) - отражен финансовый результат от данной операции;

Дебет 51 Кредит 62

- 36 000 руб. - получена оплата от иностранной фирмы за переработку лесоматериалов;

Кредит 003

- 10 000 руб. - списана стоимость лесоматериалов, полученных от иностранной фирмы для переработки.

Таким образом, предприятие не начислило НДС со стоимости услуги по переработке давальческого сырья, считая, что эта операция является экспортной.

Однако согласно действующему законодательству обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории РФ облагаются НДС. В данном случае переработка лесоматериалов по договору с иностранной фирмой производилась на территории РФ. Поэтому, работу по переработке давальческого сырья, продукция из которого затем была вывезена за границу, к экспортным операциям отнести нельзя.